基于新形势下的铁路内审风险分析及防范策略

尹皎

摘要：内部审计工作是企业管理工作的重要组成部分，铁路运输企业内部审计工作多年来一直在企业管理工作中发挥着重要作用。本文从新形势下铁路企业内部审计风险发生的成因分析入手，结合铁路企业改革发展的实际情况谈谈如何进一步提升内部审计风险防御能力，进而防范经营风险、提高企业效益，实现铁路发展目标，以供参考。

关键词：新形势风险铁路企业内部审计

近年来，铁路企业的管理结构、内部组织形式以及经营规模和方式都在不断变革。铁路内部审计如何在日益复杂的外部环境下、不断进行的内部改革中，对可能发生的风险给予预测、分析、识别、评估和应对，更多地参与企业面向未来的规划与决策，进而防范经营风险、提高企业效益，以实现铁路发展目标。笔者在此进行了一些初步的探讨和分析。

一、目前铁路内部审计开展的主要审计项目

目前铁路内审开展的项目以传统审计为主，主要包括经营业绩审计、财务收支审计、经济责任审计、建设项目审计等。其他诸如管理审计、预算审计、公司治理结构审计等尚在起步、摸索阶段。

二、现行内部审计在铁路发展中的作用

近年来铁路企业内部审计工作在规范企业经营管理行为、防范资金风险、确保国有资产保值增值等方面都发挥了重要的作用，具体体现在：一是内部审计有效推动企业了内部治理，促进铁路机制改革。如通过对新成立的单位开展专项审计，提出了数条加强管理的审计建议，在很短的时间内解决了基层单位多次反映而未解决的机构编制、项目资金款源等问题。二是促进了铁路企业内部的整章建制。通过审计检查，督促制定、完善了一系列管理文件。三是确保国有资产的保值、增值。在审计过程中，对发现的管理漏洞、内控风险提出改进建议，促进了资产管理。

三、目前铁路内部审计风险及原因分析

铁路企业在推进管理理念、制度建设、考核机制等各方面大幅度的改革过程中必然对改进风险管理、完善治理结构以及加强内部控制等方面的需求日益高涨。这些发展和变化给内部审计工作带来了巨大冲击，对于内部审计人员的综合素质要求越来越高，内部审计风险必然相应增加。

（一）铁路企业涉足行业的多元化增大了内部审计风险

传统铁路运输企业的运作模式多为单一化的客运和货运，而现代铁路企业却不断涉足其他项目，如房地产开发、铁路土地综合经营、煤炭批发零售、钢铁炉料、广告行业、旅游服务行业等等。多元化的发展一方面给铁路企业以更多的市场空间与获利空间，在另一方面也加大了铁路企业经营风险，增加了内部审计工作的复杂程度与工作难度。

（二）各单位间投资关系复杂增加了内部审计风险

铁路局（公司）在经营范围日益多元化的同时，投资主体也在向着多元化方向发展。铁路局（公司）所属的各多元企业往往是以法人实体而存在的，进行独立的核算并自负盈亏。然而多元企业在实际生产中又因为种种历史原因无法做到完全独立，往往依托运输主业开展经营，内部投资关系的错综复杂大大增加了内部审计工作的难度，这也让内部审计工作人员的工作变得更加复杂和高风险。

（三）新技术的快速发展增大了内部审计风险

中国铁路的建设与发展进入高铁时代。一方面，我国铁路客运能力得到极大扩充，城市间的时空距离大大压缩，给人们出行带来极大的方便;另一方面，使与高铁并行的既有线货运能力得到释放，推动铁路主要通道实现客货分线运输，大大增加了运输能力。但同时，伴随着高铁建设大规模的基建投资、技术装备的不断更新，都给内部审计工作带来了新的课题，大大增加了内部审计风险。

四、新形势下加强铁路企业内部审计风险防御能力的思考

如前所述，近年来铁路企业从管理、技术、资金来源等都有巨大的变化。因此我们既要充分肯定传统内部审计方式方法的合理性与有效性，另一方面也要根据铁路企业近年来的新变化进行对策研究，只有如此才能达到有的放矢，事半功倍的审计效果。

（一）制定风险导向的内部审计计划

现代企业财务战略管理的核心是价值管理，制定年度内部审计计划时以风险为导向必将重点关注铁路企业目标设计、内部业务流程、组织资源利用、决策绩效反馈、发现问题改进等，以达到企业增值的目标。内部审计观念的这一根本性变化必将促使铁路企业管理升级和战略提升。

第一，建立评估风险的框架、识别潜在风险;

图1 企业全面风险管理框架

第二，排列并确认风险的优先次序，以确定审计计划中的优先事项;

第三，保障年度内部审计计划中的内部审计人力资源需求;

要想确保审计计划在年度内部顺利的实施，内部审计人员首先要能正确认识、反映、组织评估铁路企业的风险控制点。要认识到铁路企业大多数审计人员最初都是作为会计师得到培训的，大部分时间都花在会计业务上。但是以“保护资产、查错防弊”为核心向“防范风险、提高效益”的审计转变不是财务审计的简单延伸，需要的是复合型的审计队伍，仅有会计知识是不够的，还需要引进精通其他学科知识的人員，如计算机系统、运输学、市场学、工程技术、运筹学、企业管理、质量控制等方面的专家，这是确保内部审计达到“防范风险、提高效益”目标所必须具备的条件。

第四，总审计师（审计处长）向管理层报告重大风险领域并获得其对年度业务计划的批准;

（二）以风险为导向开展审前调查

1.树立全新理念，创新审计方法，确定审计业务范围。以风险为导向确定审计业务范围，要在全行业抛弃固有思维树立起全新的价值管理的理念，从根本上进行观念上的转变。只有建立在新的风险审计观念基础上的审计新方法、新技术，才能适应铁路变革对内部审计的新要求。一旦理念深入人心，合理审计范围的确定、合适方法的推行也就水到渠成。

2.结合被审计单位经济业务特点和管理现状，对每个领域进行详细的风险评估，确定审计重点。高度发达的现代经济产生的大量经济业务，使审计人员已不可能对现有的经济资料按传统方法进行全面审计，只能进行重点和抽样审计。因此，针对不同的审计对象的业务特点，选取审计重点，对审计工作质量尤为重要。选择审计重点，可考虑以下几个方面：第一，被审计单位的核心经济业务。第二，控制测试中发现的经营管理薄弱环节。第三，季、年度末月份发生的经济业务。第四，资金大入大出的经济业务。第五，长期挂账无动态的经济业务。

3.确定审计业务程序、编制审计业务工作方案。审计方案是指导内部审计工作具体开展的重要文件。为了确保内部审计工作质量，在方案制定过程中就必须严格按照审计风险点及行业规范来进行制定。在具体审计工作开展过程中也要时刻注意对审计信息的有效收集，当发现疑似存在问题的地方要快速反馈给主审人员，从而及时对审计方案进行合理化修改。

（三）以风险为导向开展审计业务督导

1.执行项目负责人制度。项目负责人（审计组长）应培育和谐关系、建立纽带，保障审计组成员为共同的目标而工作。

2.与被审计单位进行初步沟通并在审计过程中沟通中期进展。内部审计工作如果只有审计部门及审计人员单方面的行动而得不到被审计企业的大力配合，其工作开展的难度会增大许多。内部审计工作人员必须努力加强与内部审企业的沟通协调，争取他们的有效积极配合。审计工作正式开展之前，要召开切实有效的双方见面会，要公开审计人员的办公地点，随时接受企业领导及社会公众的监督。在沟通渠道方面，可以是公开会面，也可以是采用意见箱投递意见形式，以期获得更多被审计企业及相关人群的支持和配合。而且还要完善审计举报制度，让更多的人能够参与到内部审计工作当中来，增加内部审计工作效率及对违法违纪问题的查处效率，同时也能够最大限度降低内部审计风险发生几率。

3.捕捉审计线索，彻查审计发现问题。审计组开展现场审计，由于被审计单位的业务千差万别，多数面对的是相对陌生的被审计单位和经济业务，要在浩如烟海的审计资料中发现问题，要求审计人员不但要有扎实的审计理论功底，而且还要有丰富的实践经验，更需要有一丝不苟，锲而不舍的敬业精神。首先，审计人员要根据被审计单位的特点，结合自己审计实践的经验，采取必要的审计方法从被审计单位提供的财务资料中发现问题线索。其次，要从各种资料中寻找审计疑点，通过查阅被审计单位的工作总结、经济合同、会议记录、纪要以及与被审计单位相关人员谈话等捕捉审计问题线索。再次，审计人员对获得的问题线索，要高度重视，做好艰苦细致的调查取证工作，努力使证据资料充分、详实、全面，直到能帮助审计人员对问题有较准确的审计判断，为问题的定性打好坚实的基础。最后，审计人员对审计期间发现的问题要系统的分析思考，由表及里、由此及彼，寻找重大、深层次问题线索，穷追不舍，把问题查清查透，避免一时疏忽造成重大失误，留下审计风险隐患。

（四）以風险为导向沟通审计业务结果，促进审计成果利用

1.发挥内审优势、适时提出审计建议。以风险为导向开展审计工作，将内部审计范围从财务拓展到投资、经营决策、经济合同、质量控制、采购销售等企业经营管理的各个方面和各个环节;将内部审计的重心前移，开展事前、事中的控制，分析、确认、揭示企业各种经营风险。上述内审范围的扩大和时间的前移，有助于内审机构及时提出规避风险的建议，把内部审计业务优势充分发挥出来。

2.多种方式向相关各方及时报告审计问题、促进问题整改。为实现“防范风险、提高效益”的内审目标，关注审后整改，促进审计结果的利用，就应该成为铁路内审工作的重中之重。可以通过召开审计问题整改联席会议、与有关执法、执纪部门共享审计结果等方式促使审计问题的整改和审计建议的执行。除常规审计报告外，对重大审计问题，可以通过特殊审计报告（如审计专报）方式向董事会报告，以及时防范重大风险。

参考文献：

[1]编写组.高级审计师资格考试复习指南.北京.中国时代经济出版社，2018.

[2]北京兆泰投资顾问有限公司.内部审计基础（第五版）.北京.西苑出版社，2014.

[3]尹维劼.现代企业内部审计精要[M].北京.中信出版社，2011.

[4]郑丽卿.内部审计如何在企业中开展管理审计.财经界，2010，10，216.

[5]长沙市内审协会课题组.管理审计的现状与研究对策.中国内部审计，2004，1：16.

（作者单位：西安铁路局审计处）