浅谈我国金融工具会计的现状和问题

李玉芬

摘要：随着我国经济金融的持续发展，金融工具的发展与创新也为金融发展注入了新的动力，进一步推动了各行各业的发展;而金融工具会计作为整个金融体系运行过程中的关键部分，也在不断发生变化。但由于其自身的复杂性与特殊性，导致我国金融工具会计的应用与建设仍然存在一定问题，这对我国经济金融的发展形成了阻碍。因此在本文中，将对当前我国金融工具会计的现状进行剖析，进而提出有效的应对措施。

关键词：金融工具会计 现状 问题

金融工具会计是财务会计中四大难题之一，相较于普通会计账务处理，它更具有明显的特殊性与复杂性。自我国会计准则的发生变化，资本市场不够健全等因素的影响下，金融工具的确认、计量与披露问题越来越复杂，而金融工具会计处理也受到了会计学术界的重视。随着衍生金融工具的发展，其对传统会计理论造成了巨大冲击，因而只有充分认识到金融工具会计中存在的问题，进行深入总结分析，继而提出有效的改进建议，才能推动我国金融工具会计的发展。

一、金融工具概论

（一）金融工具的定义

金融工具又被称为交易工具，它是货币或是资金进行交易或转移的一种工具，分为基础金融工具和衍生金融工具。基础金融工具包括证券投资、现金以及应收应付款项等。衍生金融工具包括远期合同、期权、期货和互换合同等。金融工具是一种合同，其确定了合同一方为金融资产，具有付款义务的另一方为金融负债。一般认为金融工具有风险多样性、高度的市场流通性、收益性与偿还期的特征。

（二）金融工具的特征

首先金融工具具有高度流动性。例如当金融资产转换为金钱的过程中，其价值与能力不会受到损失;相较于流动资金、固定资产或无形资产，其流动性更高，这是因为在资产负债表上一般是以流动性的强弱顺序来安排项目，而金融工具往往在更靠前的位置。其次金融工具具有期限性，作为债务工具，它要求债务人在指定时间内还清债务余额，而不同金融工具其期限也有不同。其三是金融工具具有风险性，金融资产在投资金融工具过程中，都会存在违约或信用等或大或小的风险。最后金融工具具有收益性，因风险与收益呈正比，将安全性、流动性与盈利能力的进行不同组合，则能形成多种金融工具，进而为持有者带来定期或不定期收益。

二、金融工具会计的现状

在金融工具自身、金融工具会计制度、金融市场环境等多种因素的影响下，导致金融工具会计在实际应用和建设中受到一定阻碍;虽然在原则上，任何企业都适用金融工具会计准则，但实际在使用过程中，其仍然只适用于部分行业企业，影响范围也仅仅限于金融类企业。同时因金融工具会计准则主要是以原则为导向，将重心放在套期会计，并始终坚持以公允价值计量为依据，允许财务人员进行专业技术判断，这直接导致金融类企业自身的会计实物与金融机构风险管理受到影响。由此可得，金融工具会计虽然在金融类企业中得到广泛应用，但其进一步应用与建设仍受到诸多限制。

三、金融工具会计的问题

（一）会计准则建设存在不足

在会计准则建设上，一方面对于套期会计的处理方式较为单一，而运用条件则相对严苛，这也导致部分未能达到套期保值条件的风控活动无法被充分反映;因而多数企业不能向外部信息使用者对风险管控活动进行全面反映，这无疑导致会计信息的透明度难上加难。另一方面，则主要是表现在缺乏对金融工具信息进行全面披露的报表，即使在相关准则中对于金融工具披露的流程与方法进行了规定，但没有对相关企业所持金融工具与衍生金融工具进行详细罗列，缺乏整体报表，使得投资者不能做出合理的投资决策。

（二）公允价值的会计处理操作性不强

首先在对公允价值判断的客观要求上，以公允价值为基础的金融工具会计在计量与报告处理上操作性不强，因而容易对会计信息的可靠性形成不良影响。且在实际金融市场环境中，公允价值依然受到许多技术或客观条件的制约，因而公允价值计量难。其次金融市场对公允价值的影响，目前我国金融市场还不发达，一般只在有限的交易市场对有效的金融工具进行交易，且信息不对称、市场监管不力等多种因素都会导致金融工具交易被操纵的情况发生。最后在实际操作中，当前多采用现值估值技术，但在估值过程中，缺乏相应行业规范，导致不同企业间的会计信息缺乏可比性，因而在一定程度上，公允价值可靠性与准确性较低。

（三）金融工具会计管理人员综合素质不高

金融工具会计公允价值确认、会计处理方式等都要求具备专业技术资格的人才进行操作，但在金融工具会计操作中往往取决于从業人员的主观专业判断，因而从业人员的综合素质与经验水平都会对会计信息准确度与可靠性产生影响。就实际情况而言，我国参与金融工具交易时间短，因而相关从业人员实践经验匮乏;且我国会计从业人员专业水平不高，对部分服务难以胜任。同时在金融工具会计中，操作空间大，因而对相关人员的道德标准要求更高。

（四）存在利用会计准则进行利润操作行为

在金融会计准则建设中是以原则为导向，在实际运用中多通过财务人员自身判断为准，而在金融工具会计中，套期会计作为其中最为复杂的部分，自最初套期关系建立开始，对其实际关系的判断都来源于管理层意图，无论是套期交易的发生与金额多少都取决于管理层职业判断，因而这直接导致企业有充分空间可以通过对金融工具准则的操作来获取利润;同时在估值技术的多样性、公允价值存在的不确定性等多种因素影响下，都会使其操纵利润的空间增加。

四、完善金融工具会计的建议

（一）健全会计准则建设

针对不同套期保值等金融工具，可采用不同方式进行针对性处理;首先对于部分未达到套期保值条件的风控活动可在相关会计报表中充分披露，同时建立新的套期保值会计处理方式，让企业套期保值活动风险能够被进一步计量与确认，使其对企业在金融工具管理活动中的风险水平进行详细反映。另一方面，在对财务报表进行编制时要仔细考虑对金融工具列报与披露的要求，尤其是企业所持有的衍生金融工具情况，包括类别、到期日、公允价值及市场变动等方面，以帮助投资者作出更加正确的分析与判断。由于金融工具有较强创新能力，因而要提高对市场趋势变化的把控，及时发现问题，并根据其新形势与要求对套期会计实施指南进行定期更新。

（二）建立金融工具会计公允价值评估规范

加大金融改革深化力度，对金融市场交易进行规范，逐渐形成良好的交易环境，建立金融工具多层次公允价值评估体系，并以公允价值估价依据的信息层次不同对估价层次进行分级，最大程度提高金融类企业对市场中现有信息的使用，减少主观判断，从而提高不同企业间会计信息可比性。同时对企业信用评级与评价体系进行完善，将企业资产公允价值和负债企业信用相互挂钩，从而提高其信贷风险信息的透明度。而企业更需要对整体会计信息系统加大投入，提高会计数据取得与传递效率，使计量更加准确方便。

（三）提高金融工具会计管理人员综合素质

以我国企业实际需求为依据，采取有效的应对措施。首先积极培养高素质的金融专业人才，尤其是对于上市及金融類企业而言，要定期进行培训、讲座活动，使其在金融工具会计领域内，熟练掌握国际金融与金融工作的专业知识，并对国际商业法进行熟悉;同时通过培训工作使财务人员职业判断水平提高，以免发生计量价值与公允价值偏离的情况。另一方面，要加强对财务人员道德品质的培训，使其深刻认识到操作利润行为的危害，从而有效降低操纵利润行为发生，为金融工具会计的应用提供良好环境。

五、结束语

综上所述，我国金融工具会计虽然存在诸多不足之处，但随着会计理论的进一步完善与实践经验的累积，在未来的金融工具会计工作中，我们需正确面对其中所存在的问题，继而作出具有针对性的措施，对金融工具会计体系进行规范，以促进金融市场的健康发展。

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（作者单位：广州市黄埔区人民法院）