企业保理业务的会计核算与风险研究

● 曹丽华

在市场经济飞速发展的今天，信用金融体系也日趋完善，加大了商品经济的发展，促进了企业和市场的繁荣，但是信用金融体系并没有实行很长时间，还存在着很多的漏洞，例如企业对应收账目的无法收回，导致了企业金融负担的加重，这时候就需要保理业务对企业提供帮助，为企业融通资金，帮助企业清理三角债等，在近几年来，保理业务的增长形势呈直线上升，但是在飞速增长的同时，保理业务也存在着相对的弊端需要进一步去完善。

一、保理业务的简介

保理业务是一种专门为赊销而设计的综合性业务，保理业务也称为保付代理工作。它是由英国在十四世纪的毛纺工业中应用而生，在之后的发展中运用的领域也不断扩大，到十九世纪时，保理业务已经成为欧洲各国向美洲进行商品输出的主要结算方式。近现代的保理业务起源于世界经济危机的爆发，美国作为当时的经济大国，美国经济的波动牵连着世界各国的经济发展，美国股票市场的崩盘导致了多年的全球经济危机，很多产品由于生产过量，导致商品货物大量积压，导致企业流动资金的不足，一些工作劳动者无法得到薪水，手里也没有钱去购买商品，这就导致了“货很多，没钱买”的尴尬局面。美国资本家们为了打破这种僵局，减少货物的积压促进资金的流通，规定可以通过赊销的形式售出物品，这样一来就能减少商品的积压，将资金进行新的形式流通，一些金融中介机构便随之产生，推出保理业务来担任企业和消费者之间的桥梁，帮助企业减少应收款坏账的风险，这些中介就是通过先对企业所赊售的商品进行不足额付款，之后后续对消费者收取稍高于商品价值的本金，收完之后，将所欠企业部分的进行偿还，多余商品的金钱作为消费者赊账时所产生的利息，这样能让三个方面同时收益，这就是保理业务的前身。通过保理业务大大减少了供应商资金或者货款不能完全回收的风险，保理成为了很多企业在融资时新的一项选择。

二、保理业务中会计核算

（一）什么是会计核算

会计核算也称为会计反映，是对会计主体的资金流通的一个即时展示，是对经济活动的资金合计以及在资金运动完成后，对整个资金运动的资金核算，简而言之就是对经济运行中的记账，算账，报账的总和。合理的组织会计核算能够有效的提高会计工作质量，能够准时高效，准确的绘制会计报表，让会计信息使用者能够更直观的了解整个资金项目的动向。会计核算主要有七种核算方法，分别为：设置会计科目、复式记账、填制审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。这些方法相辅相成，可以共同为一个经济运动的核算提供帮助。会计核算内容是要求及时办理会计手续进行快递核算的会计事项，它主要包括了：款项和有价证劵的讨收、财务的收发增减和使用、债权债务的发生和结算、资本资金的增减、收支与成本费用的计算、财务成果的计算和处理等等。不仅如此，会计核算也要满足种种要求，例如要有真实性，客观性，合法性和一致性。会计核算的质量也需要可靠性，相关性，可理解性，可比性，而且不能搞形式主义，对待每一个资金数目都要有严谨性，遇到问题要及时的反映。

（二）在保理业务中会计核算的应用

在保理业务中，会计的核算发挥着十分重要的作用。会计核算的方法应该随着保理业务的实际情况适当做出改变，以便适应不同行业的产业特点以及财务管理需要。在保理业务中，会计核算有着其自身的处理方法，例如：应收款受让、支付保理融资款、买方支付货款，将款项从监管的账户里转账至保理公司账户、买方的付款金中，要提出卖方的保理融资款而且也要支付货品余款。除此之外保理业务公司也要发生担保付款，承担买方信用风险，在进行担保付款时，要借记“受托代收款项”这一科目，也要贷记保理公司“银行存款”科目、应收账款。保理业务是一种小型担保型营业性业务，所以要保证保理时的总体收入和所付出的成本收支平衡，保证保理业务的妥善进行。众所周知，投资理财类产品都有一定的风险系数，保理业务也是具有很大的风险的，保理业务可以借鉴会计核算中的八大准备进行风险的预防，八大准备分别指;坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、贷款损失准备、其他资产减值准备。所以保理业务办理机构要对市场价格与商品价值进行深度的评估，例如电子设备在现在的发展尤为迅速，价格变化也日新月异，所以在保理类似产品时一定要格外小心，分析此类产品的价值走向，与近几年此类物品的价格走向做出对比，将近几年的价格走向做出分析和研究，来计算出保理业务结束时，产品的预计价格。对于长期的保理业务，要采用阶梯收费原则，尽可能地减少保理业务因为商品的贬值而造成的损失。

三、对实际企业的案例分析

A企业在2013年最早对外发布公告宣称开始使用保理融资手段，而且将整个企业的应收款项目作为对保理项目的投资和保证资产，通过折合商品价格的形式融入流动资金，在保理业务实施时，相应的保理业务所签订的合同将为整个保理服务进行保驾护航。保理业务发生后就具有一定程度的追索权，保理机构在银行内的存款将以贷款的形式反映在企业的账目报表上，而且不会对应收账款产生丝毫的影响。所以A企业在2014年度中，应收账款的数目不降反增，并且当年的应收账款数较2012年相比也有着显著的上升趋势，基于这种营销模式，给企业带来了丰厚的利润，所以A企业继续将保理业务当作一种融资手段来使用。而且在保理合同中将这种保理业务定义为不带追索权的保理业务，在处理没有追索权的公司进行保理业务时，作为企业应当将应收账款有关的账面和还账准备一并转出，这样的规定成型以后，在2014年的时候，应收账款在企业总资产中所占的百分比明显下降，这就说明了资金能够在企业手里流动，企业能够利用资金进行更深的发展。

同时从应收款与当年的营业额的对比可以看出来，在未实行保理业务的时候，应收款在当年营业额所占的比重都是大约相同，都差不多在百分之二十到四十之间。然而在实行保理业务之后，却出现了负增长形式。企业报表中应收账款的减少有两方面原因，第一就是由于企业的赊销减少和赊销产生的应收帐目款在会计期末统计之前得到了回收使得企业应收账目款的总值的减小；另一方面就是由于前期对应收款的回收很不理想，导致了很多坏账的产生，该部分应收帐目款坏账统计比例增加从而间接地减少了应收账目款的报表数，最终导致了企业在坏账准备的计划数目的增加。

A企业也要按照国家的财务制度规定，要按照法律规定将资本公积转增为资本，国家对A企业的扶持资金并不能直接用于填补坏账这些资金要等到完成国家扶持拨款项目后才能按照法律规定转入资本公积的部分，虽然资本公积转增资本并不能对A企业所有者的权益总额增加，但是因为资本公积的转增资本的加入，可以在很大程度的改变企业所投入的资本结构，然后企业保持稳态，可持续发展的势头，不仅如此对于一些股份持有企业而言，资本公积的转增无疑会增加投资者所持有股份的数量和价值，这样就会很大程度的扩大公司所持股票的流通量，达到激活股价的作用，这样一来就能让A企业能够吸引更多的资金投入，完善保理业务的资本，让A企业具有更大的承担和规避风险的能力。此外，对于债权人来说，债券所有人最本质的权益就是由实收资本来体现的，实收资本也是让债权人考虑分析投资风险的最主要的因素，通过资本公积的转增可以很好的降低投资风险，从而赢得更多人的投资，来扩大企业的规模建设。

四、完善保理业务的措施

保理业务的优越性和对市场的促进性导致了保理业务在全国范围内的扩大，目前我国商业保理公司在数量和规模上都有所提升。所以现阶段的目标是如何管理好这些保理机构，如何从各个层面完善保理制度和对保理业务这一行业所会遇到的风险做出规避工作，让保理业务在一个更安全更光明的情况下进行。

（一）国家层面

国家首先要制定完善的法律体系来管理和制约保理机构，让保理业务地开展有法可依。而且也用通过法律对保理机构进行严格的检查，防止不法企业机构通过保理为幌子进行违法或者不正规的变相放贷，司法部门要加大对变相放贷的查处和打击力度。同时国家也要建立企业和个人的信用体系，让企业少些麻烦，让个人少上当。让商业保理机构在办理保理业务时能对购货商进行更直接更可靠更加便利的考察。也要让购货商能够更清楚认识保理机构，省的陷入高利贷的骗局。在保理机构不断扩大的今天，国家应该颁布相应的政策来扶持保理机构的发展，也能让购货商能以最省钱的方式进行购货，从而国家市场就能变得更加有活力。

（二）保理机构自身的风险管理和控制

保理机构在减低收费标准之后，坏账的无法收回无疑对保理机构的产生重大风险，让其遭受巨大的打击从而导致整个机构的破产。为了增强一些中小型保理公司和机构风险承受能力，具体可以通过保理机构加强与银行和政府征信部门之间建立资源共享，完善客户的信用档案和对客户的经济实力和偿还能力进行评估。保理机构也可以通过大力宣传保理业务，让客户对保理业务能够更好地理解。现阶段保理机构还不够成熟，还有很多方面需要增强，在保理机构达到一定的成熟之后，能对客户进行细分，对不同等级信用的客户进行阶梯收费，对信用不好的客户也可以用保证金和房产抵押等方式进行保障。对于商业信用良好的买家，保理机构可以在受理其卖家的应收账款保理业务时，可以适当降低收费或者通过合作的次数进行降低，这样就能稳定的与客户进行长期的合作关系。这样也会让一些商家注重自身的商业信用，将整个市场变得更加干净透明。

保理机构的发展还需要不断地积累经验，保理机构要密切联系市场，严格谨慎的选择可长期合作的商户，保理机构在市场中的调剂作用是不能忽视的，政府部门要重视保理机构在市场中的巨大作用，颁布一些扶持政策来扶持保理机构的发展。对于一些小型的保理机构，不具备给太大的风险承担能力的保理机构，可以通过联合的方式，扩大保理机构的模式，增强自身的规避风险能力。