管理会计视角下加强企业科研项目管理策略探讨

王晓刚 耿黎明 修士徳

青岛龙发热电有限公司位于青岛市胶东国际机场临空经济区中心地带。是龙矿集团与青岛中启胶建集团共同出资组建省属国有控股混合所有制企业，也是胶州市唯一一座热电联产企业。公司占地面积160亩，固定资产25800万元。拥有三台循环流化床锅炉、两台发电机组，发电能力12MW，锅炉总容量175t/h（一台75 t/h，两台50 t/h），供汽能力116 t/h，供暖半径20 公里。公司主要经营火力发电；供热；供电；复合板、金属彩板、泡沫板制造，建筑用金属结构制造、安装，机械零部件加工等。在册员工134 人,机构设置为3 个科室（综合办公室、经营管理科、安全技术科）2 个车间（运行车间、供热中心）。

一、加强企业科研项目管理的背景

青岛龙发热电有限公司自成立以来，受内部、外部市场经济的冲击，经营状况不容乐观。2010 年年销售收入仅维持3000 万元左右，主要依靠上网电，产品单一，市场占有率低，人均工资偏低。在煤炭价格高位运行阶段，作为电厂主要成本项目—燃料费居高不下，同时受上网电价制约，龙发热电主营发电业务出现成本倒挂现象，经营亏损，公司长期在低谷、困境中徘徊，，企业生存面临严峻考验。

因此，进一步挖掘企业创新潜能，加大技术降本、提质增效空间和力度，提升企业管理水平，降低成本投入，成为龙发热电减亏增盈的必由之路。

二、从管理会计的角度加强企业科研项目管理的主要内容

管理会计是为强化企业内部经营管理，提高经济效益服务，运用一系列专门的方式方法，收集汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。它涵盖了全面预算管理、成本管理、投资管理、人力资源管理、风险评估管控、绩效评价等信息，目前在公司生产经营的各领域应用极为广泛。本文总结了青岛龙发热电有限公司在规范项目管理，提升企业科技实力方面的实践做法，和大家一起探讨。

（一）国家对科研项目管理的政策支持

高新技术企业是指在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业，在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动。为加大对科技型企业的政策扶持，有力推动大众创业、万众创新，培育创造新技术、新业态和提供新供给的生力军，促进经济升级转型升级，2016 年，科技部、财政部、税务总局联合下发了《关于修订印发＜高新技术企业认定管理办法＞的通知》（国科发火〔2016〕32 号，及配套文件《关于修订印发＜高新技术企业认定管理工作指引＞的通知》（国科发火〔2016〕195 号）。

国税总局对申请国家高新企业认定税收优惠政策：

1、所得税率优惠。高新企业享受15%的优惠所得税率，相当于在原来25%的基础上降低了40%。

2、“两免三减半”。2008 年1 月1 日以后成立的企业自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

以云计算、物联网、人工智能和大数据等为主的信息技术和数字经济成为各国家重点投入以抢占科技制高点的鲜明标志；越来越多的国家（地区）将可持续增长和民生福祉作为首要的科技发展目标，医疗健康、能源环境等领域成为公共研发投入的重中之重；美日英等国重新聚焦产业发展，打造多元化和具有竞争力的工业基础；创新创造成为决定企业未来的关键要素，加之各国政府产业及财税政策的牵引，创新型企业更加重视研发投资，生物技术、信息通信和汽车等高技术行业增长势头尤为强劲[2]。

3、高新技术企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分，免征企业所得税;超过500 万元的部分，减半征收企业所得税。

4、高新技术企业固定资产加速折旧。允许加速折旧的固定资产包括：1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

5、研发费用加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

6、取得国家高新技术企业证书后可享受各区相应认定补贴，如：青岛30 万，胶州10 万。

高新技术企业认定管理办法及指引对高新技术企业的组织实施、认定条件和程序以及监督实施等方面进行严格的界定。可见，对现在拟申请或以后申请高新技术企业认定的单位而言，如何真实、完整地核算研究开发费用并实施有效管理至关重要。即使一般企业也不应例外。

（二）管理会计在科研项目管理的运用策略

1、建立完善的科研项目管理制度。

（1）明确项目决策组织与管理。龙发热电2013 年制定了《青岛龙发热电有限公司科研项目管理制度》、《青岛龙发热电有限公司产学研管理办法》，与青岛科技大学、山东大学等签订《产学研合作协议书》、《实习基地合作协议书》，明确技术中心是科研项目主管部门，项目负责人是科研项目第一责任人。负责根据电力行业的发展趋势，组织探讨本单位重点研发方向，编制年度科研计划。对科研项目申报立项、验收进行论证与审批制度的常态化和专业化。在公司管理权利与责任项目管理团队的管理过程中，明确了管理层、科技部门及财务部等职能部门人员、项目负责人及科研人员等在授权范围内切实履行项目申请、组织实施、验收和资金使用等职责。（2）完善内部控制监督流程。在科研项目经费管理实施过程中将项目管理、财务管理、物质管理、会计核算等实现制度化、流程化、标准化管理，加强监督管理和科研经费使用过程中出现的违规行为，降低政策性风险。内部审查部门针对科研项目经费管理定期进行专项审查，对项目经费使用风险情况提出预警。（3）统筹协调管理科研项目。科研企业是科研项目具体承担执行责任。企业应统筹协调科研项目申报、实施、验收。财务管理部门应从项目申报开始就介入科研项目管理过程中，在项目预算申报、项目执行实施、项目验收结题过程中，加强对项目管理和资金管理的指导与协调，提前发现问题，及时纠偏。

2、运用财务管理与项目管理相结合加强研发费用的核算。

根据龙发热电科技研发资金管理办法，明确了研发项目资金来源及适用范围。从研发费用的核算现状看，按要求规范核算的并不多，却反而存在着不可忽视的两个问题：一是“统”（混）而不清，研发活动费用与非研发活动费用统一(混合）核算，你中有我、我中有你，难以分清；二是“合”而不分，就是综合反映，不按研发项目核算。可见，规范研发费用核算已刻不容缓。

企业的会计信息来源于企业经营活动，研发费用信息源于研发活动。所以，研发费用的核算应以开发活动为立足点；以各个开发项目为切入点；以研发费用归集为关键点。

（1）立足点：确认研究开发活动。研究开发活动，就是为获得科学技术新知识，创造性使用新技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。实务中，对研发活动的判断，通常采用行业标准判断法、专家判断法，必要时，可以目标或结果判断法作辅助。（2）切入点：明确研究开发项目。研究开发项目有着一般项目的共性，具体是指不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。它与研发活动息息相关。（3）关键点：归集研究开发费用。研发费用指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。包括企业内部研究开发费用和委托外部研究开发费用两部分。以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加以汇总：内部研发费用包括：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费、设备调试费、无形资产摊销和其他费用。此外，实务中还可能发生委托外部研究开发费用，企业委托境内其他企业、大学、研究机构、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。按照有关规定，这部分费用发生额的80%计入研发费用总额。

在确认研究开发费用归集内容的同时，尚需关注归集的方法。我们认为，归集的方法可以概况为三句话：一套台账、两个分项、三方计入。一套台账：企业研究开发费用核算明细账。当前有些企业存在着研发费用与其他费用“混合账”的情况，给审计带来一定难度，务必根据原始凭证分清具体内容，确定费用性质。两个分项：就是根据有关凭证，最终应分研究开发项目（相当于产品）、研发投入项目（相当于费用要素或成本项目）计算与确认其研究开发费用。三方计入：按照各项费用发生的实际情况，可采用直接计入、分摊计入与加总计入相结合的方式，科学合理地确定各研发项目的研究开发费用。

3、加强科技成果转化，提高企业经济效益。

为促进科技成果转化力度，确保科技成果转化有序高效开展，龙发热电建立创新创业平台，充分利用合作单位资金、人才、知识产权资源、设备及地方优势等，通过开放式创新的组织模式、研发模式，降低研发成本和风险，提高企业利用程度，提高企业竞争力和经济效益。

4、建立完善考核机制，保障企业战略实施。

研发计划与企业战略紧密结合，企业财务预算与研发项目计划协同运转，以考核促进项目研发目标的实现。制订了《青岛龙发热电有限公司研发人员绩效考核制度》，建立“计划、预算、考核”三位一体的工作机制。企业总体统筹研发目标和战略形成“计划、预算、考核”三位一体，建立以计划落实目标、以预算保障计划、以考核督促计划、以奖惩兑现绩效的管理机制。在此基础上绩效评价和激励深度一致，做到奖惩与鞭策并行，激发创新精神。

5、加强人才队伍建设，实施人才强企战略。

通过研究国家科研经费管理的相关政策，充分认识科研项目管理的复杂性及其风险，加快管理会计人才队伍建设，合理配置人力资源，改善人员结构，建立健全科研项目管理人员队伍。制定人才培养计划，加大培训力度，进行岗位练兵，加强懂技术、会管理、掌握管理会计理论和方法的人才队伍培养，使之成为能系统运用管理会计方法，最终达到提高项目管理水平目的。

三、科研项目管理在实际应用中存在的问题

1.管理层对管理会计认知度有待加强。

管理层对管理会计的作用了解不够、认识不深，在管理实践中难以有效利用，企业管理者一般以完成利润为考核导向，追求短期利益。直接导致研发项目存在短期行为，研发成本控制不严，研发成本核算不规范、研发费用资本化不当等情况发生。

2.科研成果在转化上不够灵活。

有些研发成果由于涉及多个专利，每一个专利的立项时间不同，不能有效区分研发费用明细，给成果转化带来困难。只能以研发当年立项名称进行成果转化，造成科研成果转化上不够灵活。

3.管理会计方法缺乏系统性。

管理会计研究成果在理论上较多，应用技术方法上较少，管理会计易受主观态度影响，管理者主观上倾向于回避于己不利的管理会计信息；其次，技术方法上缺乏相关规范，最后，管理会计运用缺乏相应的法规制度依据，没有统一的标准判断应用水平的高低优劣。

四、通过运用管理会计在科研项目取得的效果成效

（一）成功申请并通过国家级高新技术企业认证

2014 年-2016 年三年时间，龙发热电研发费用总投入分别为475万元、431 万元、394 万元，合计1300 万元，占三年销售收入总额的比例为9.41%，净资产增长率30.91%，销售收入增长率3.92%。高新技术产品收入主要是环保节能供电和供热收入，在资源与环境方面，围绕大气污染控制技术，开展煤的低污染燃烧技术、高效低耗烟气脱销、脱硫、除尘及除汞技术等。获得发明专利3 项，实用新型2 项，均有国家知识产权局办法的发明专利证书和实用新型专利证书。2017年成功申请并通过国家级高新技术企业认证。

（二）技术创新成果显著，经济效益明显

近几年，龙发热电大力推广技术降本项目，先后有多个项目获得集团公司科技创新奖和技术革新奖。循环水余热回收利用改造工程获得龙矿集团第五次科技大会科技成果二等奖；循环流化床锅炉干化污泥掺烧技术研究获得三等奖；河水二级预处理在电厂水处理的应用项目在2015 年山东能源集团职工“五小”创新创效优秀成果二等奖；“一种锅炉用水制备工艺方法”申请了发明专利，“一种静态水力平衡阀”获得实用新型专利。先后被评为“青岛市清洁生产企业”、“青岛市绿色企业”、“青岛市节水型企业”，被山东科技大学列为教学试验基地。

（三）创造了良好的经济效益

公司从2015 年以来，财务状况得到了根本性的改变，通过供暖市场开发及科技成果转化，全年收入提高到8000 多万，三年增长60%；从业人员减少13%，供汽量增长42%。2017 年经审计的企业所得税汇算清缴，龙发热电享受企业所得税研发费用的50%加计扣除,减少企业应纳税所得额254 万元。