探讨实施《政府会计制度》对行政事业单位的影响及应对措施

余尚武 云南弘远会计师事务所（普通合伙）

2019 年，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》开始实施，希望通过对会计科目、会计核算等进行改进获得高质量会计信息。作为行政事业单位，为适应会计制度改革，还应尽快转变会计核算模式，加强财务管理。分析《政府会计制度》实施给单位带来的影响，提出有效应对措施，能够使政府会计改革工作得以全面、有效落实。

一、新《政府会计制度》

按照新《政府会计制度》要求，会计核算需要采用权责发生制，过去则为收付实现制。在制度改革中，单位需要对各项消费进行“费用化”处理，在固定资产折旧和无形资产摊销方面做到“实提”[1]。增设各级共性经济业务事项，实现制度整合与核算口径统一，能够实现会计信息相关性、完整性与可比性得到增强，从而使会计信息质量得到提高。在单位行政成本和运行费用得到全面、真实反映的情况下，能够使单位绩效管理得到完善，得到行政效能的提升。按照相关制度准则，单位资产核算范围得到了明确。如针对固定资产，应在确认达到“控制”要求的基础上，判断相关经济利益是否流入了政府主体，符合条件才能纳入核算范围。不同于预算会计，新制度对固定资产借款利息资本化问题进行了确认，要求做好应收账款坏账准备管理，使核算方法得到了进一步细化。将保障性住房、公共基础设施等纳入核算范围，做到对“研发支出”等无形资产进行准确核算，能够为单位制定财务管理决策提供科学依据。

二、《政府会计制度》实施对行政事业单位的影响

（一）账务处理烦琐

按照《政府会计制度》，行政事业单位在账务处理时需要完成预算会计和财务会计两类科目的划分。在103 个一级会计科目中，包含77 个财务会计科目，其余为预算会计科目[2]。预算会计科目主要包含决算报表收支余等，处理相对简单，可以沿用过去的收付实现制进行管理，但财务会计科目需要按照权责发生制处理。按照“平行记账”要求，单位需要同时开展两种核算，对预算管理范围内各项收支采取两种方式核算，导致账务处理过程变得烦琐，给人员开展工作带来较大挑战。施行“双基础体系”，做到对财务会计和预算会计进行适度分离，并在会计核算系统中一同进行账务核算反映，尽管能够使隐性负债隐藏问题得到解决，防止当期成本被转嫁到下期，却也造成账务处理难度有所增加。目前，基层行政事业单位多存在会计人员知识结构单一的问题，长期从事同一岗位工作，对权责发生制难以适应。应对烦琐账务，人员工作量将会增加，在新旧制度衔接过程中容易出现问题。

（二）报表编制困难

按照《政府会计制度》要求，行政事业单位不仅需要编制财务报表，还需要完成预算报表编制。如针对存在现金收支业务的固定资产进行核算，需要通过财务会计核算完成财务报表编制，同时又要通过预算会计核算得到决算报表。在权责发生制下，资产项目种类、数量均有所改变，需要采取不同的核算方式，使财务报表需要达到更高技术要求。对部分报表进行合并，在单位拥有较多下属单位的情况下，对抵消分录进行处理将面临内部交易处理问题。在财务管理方面，行政事业单位具有资产庞大、负债多的问题，并且二者界限模糊，难以有效认定。单位发行的债权债务种类较多，以不同方式发行，在融资平台上则存在账务不清的问题，核算时也具有较大难度。此外，会计核算基础不实，使得单位报表编制面对数据不全、债务难界定等情况。需要完成难度高、量大的报表编制，还要求人员达到较高专业技术水平。因此在制度改革前后，对人员提出的要求存在较大差距，造成单位财会工作陷入困境。

（三）财务管理落后

在会计核算方式发生改变的情况下，采取过去的会计信息系统已经无法顺利开展核算工作。不同地区通常使用不同财务核算软件，造成单位难以实现数据信息衔接和共享。在系统无法实现自动计提生成折旧凭证等功能的情况下，依靠人员进行手工做账将花费过多时间，中间容易出现错误，导致会计信息的精确性受到影响。目前，行政事业单位会计信息系统难以用于实现财务报表编制，使得人员需要将大量精力用于合并报表，工作效率和质量将受到影响。在资产管理方面，尽管各单位在2016 年完成了资产清查和账务清理，对损益进行了认定，但仍然有遗留的资产问题[3]。在单位未能建立配套管理制度体系的情况下，资产管理依然随意，采购、使用、报废等环节并不严谨，平时也未能做到及时盘点。受多种因素的影响，单位存在账实不符的情况，将造成财务管理水平滞后，无法满足制度改革要求，最终导致会计信息质量下降。

三、《政府会计制度》实施下行政事业单位应对措施

（一）做好账目梳理

在制度实施过程中，还应做好账目梳理，保证各项工作得以高效开展。运用权责发生制，应做好工作业务范围的划分，明确财务会计和预算会计核算范围，保证符合单位实际情况。结合各自的特点，使业务数据与会计数据保持统一，能够实现具体科目的准确核算。针对单位长期挂账现象，还应进行系统总结和一次清理。以制度为指导，全面开展账务清查工作，做到准确核算过去积累的往来款项，能够为后续账务处理提供数据依据。在对账龄进行分类统计的基础上，对无法回收的坏账进行计提准备，能够实现 风险的有效防范。每两个月进行一次盘点，严格进行固定资产记录，使挂账问题得到及时清理，能够使账目按照程序得到严格落实，继而为账目处理提供便利。

（二）加强报表合并

想要顺利完成不同报表的编制，还要提前做好报表合并工作，通过细化、调整和完善各类报表使会计信息得到准确反映。在单位内部，针对发生在上下级、各单位之间、各部门之间的交易，还应结合交易量和业务内容进行系统分析，通过科学判断完成能够进行抵消操作的业务筛选，为报表合并提供科学依据。在资产管理方面，还应加强分类，然后分别进行计提折旧和报表编制。结合单位资金收支和流动情况，还应对会计报告体系进行健全，结合制度差异和衔接要求提出相应的工作制度和流程，使报表形式得到强化管理。

（三）升级工作方式

行政事业单位还应加快制度改革，在单位内部推行电算化手段，使手工记账的方式逐步被代替，在提高工作效率的同时，保证工作质量，从而使单位财务管理水平得到全面提升。在单位人员薪资、基础设施资产等内容核算方面，需要完成复杂操作，应用信息技术手段实现资产梳理，使资产价值、类型等得到记录后，能够利用系统模板完成自动折旧计算，继而使工作效率得到提高。在核算内容变得复杂、细致的情况下，想要顺利完成核算任务，还要将资料准备齐全。因此在财务信息系统和会计信息系统建设等方面，还应保证系统能够顺利对接，使各种信息得到有效整合的基础上，实现信息资源共享，为财务核算工作的高效开展提供支持。运用信息化手段，使资产管理、预算管理、财会管理等工作顺利衔接，能够使单位资产管理水平得到提升。

（四）培养专业人才

在新旧制度衔接阶段，财务管理人员将发挥重要作用。为保证制度有效落实，还应完成专业人才培养，要求人员深入学习《政府会计制度》，通过加强新旧制度比较产生深入理解，在岗位工作中适应制度引发的变化，保证工作得以高效开展。组织会计人员开展学习活动，可以定期开展座谈会，由人员结合各自的理解发表工作看法，围绕新的工作方式加强讨论，分析得到有效的制度应对方法。为确保人员能够利用软件、系统开展工作，还应加强人员信息技术培训，使人员信息素养得到提升，能够熟练操作系统完成记账等工作，满足单位制度改革要求。此外，为提高人员责任意识，还应明确人员工作职责和范围，加强日常监督管理，通过教育培训使人员职业素养和专业能力同时得到提升。

四、结论

实施《政府会计制度》，有助于行政事业单位加强会计核算，提高资金利用效率和信息质量，将财务管理与绩效管理紧密结合在一起，为单位管理决策制定提供科学依据。但想要全面落实制度，单位还要通过梳理账目、合并报表、升级方式等各种措施应对繁杂账务和各种报表编制问题，使单位财务管理水平得到提高，继而为单位各项工作的顺利开展提供保障。