行政单位会计信息披露研究
——以南京市审计局为例

◎钱澳

一、选题背景及意义

1.选题背景。我国是一个世界大国，拥有着众多的人口，如何管理好这样一个大国，切实为人民服务是一个重要的课题。行政事业单位在我国担负着行使国家职权、组织行政事务的重要作用，是履行为人民服务职责的重要机构。行政单位的会计信息披露反映着单位的职责履行情况，对国家、人民都具有重要的意义。当前，我国行政单位的会计信息披露还存在着一些问题，因此，本文希望通过探讨来给出一些有意义的思考意见。

2.研究意义。以南京市审计局的会计信息披露现状为研究对象，分析其存在的问题，并提出可能的改进意见，对行政单位的会计信息披露有重要的示范意义：（1）有助于提示行政单位关注会计信息披露问题，引起同类单位对会计信息披露的重视，查找自身问题形成改进。（2）有利于提高行政单位透明度。行政单位担负着国家职权，行政单位的财政透明度切实关系到每个百姓的利益，揭露行政单位在会计披露上的问题有利于行政单位完善信息披露制度，更好地体现会计的核算、监督职能，保障人民的权益。（3）有利于优化社会资源配置，对行政单位的会计信息披露进行改进，能够一定程度上提高会计信息的详细程度，更好地反映资金的去向，更好地对资金的运用状况进行分析，有助于实现资源的最有配置，实现社会利益最大化。

二、文献综述

目前，国内关于行政单位的会计信息披露问题研究还较少，现有的研究主要集中在政府会计信息披露上，对于单纯的行政单位会计信息披露则研究较少。一般认为，政府会计是涵括财政总预算会计、行政单位、事业单位会计的总称。一些学者基于政府会计对会计信息的披露展开了探讨，魏书花（2012）基于供需的角度研究政府会计的披露问题；肖锐（2013）年根据新公共管理理论、委托--代理理论等理论提出了一种政府会计信息披露的架构；金苗（2013）从政府会计信息披露的执行与反馈两方面研究了政府会计的会计信息披露机制；战少慧（2016）从公共受托责任角度出发，认为影响政府会计信息的因素有内部与外部两种。

三、案例分析

1.会计信息披露的现状。（1）会计信息披露的方式。从披露的渠道来看，南京市审计局建设了自己的门户网站，政府的会计信息主要通过其门户网站对公众公开，除此之外，江苏省预决算统一平台也提供了部分信息的公开渠道，另外，南京市审计局还辅以新闻发布会、电视、广播、报刊、政府公报等渠道公开信息。从信息披露的形式来看，南京市审计局披露的信息主要以报表的形式呈现，如预、决算表、支出预算表、预算补充表等。从披露的形式来看，南京市审计局的信息披露以主动披露与申请披露相结合，申请披露需要遵循相应的程序，并提供现场、书面、网上申请三个渠道。总体来说，南京市审计局的会计信息披露方式渠道丰富，符合规范。（2）会计信息披露的周期。南京市审计局的会计信息披露周期基本为一年，该审计局在每年2、3月份公开年度预算信息，在次年9月份公开上年决算表。如发生意外情况需要追加补充资料，则补充资料的发布均不超过两年。可看出，该审计局能按年度披露会计信息报告，并在时点上做到了基本统一。（3）会计信息披露的内容。南京市审计局的信息披露遵循《中华人民共和国政府信息公开条例》（以下简称《条例》），依《条例》规定，行政机关应公开的会计信息为预、决算信息，行政事业性收费项目及依据标准。南京市审计局自2014年起在其门户网站上公开会计信息，公开的信息以预决算信息为主，有：预算编制说明，部门决算，部门预算，预算公开补充资料，“三公”经费支出预算。统计其2014 至2019年的会计公开信息如下表：

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具体披露内容如下：

①预算信息披露。该审计局的预算披露情况可以16年为界分为两个阶段：a.14-16年的预算信息均在预算编制说明中以文字形式披露，披露的信息较为简单。在披露中，该审计局对预算收支进行了基本的明细分类，并在分类的基础上对各个项目的总金额数进行了公示。收入分为本年财政拨款与往年结余，支出分为基本支出与项目支出，并对基本支出与项目支出进行了分类说明。b.17-19年的预算信息披露采用了预算表的形式，披露的信息也更加全面。在预算总表的基础上，将支出细分为财政拨款收支预算总表、财政拨款政府性基金支出预算表、一般公共预算支出预算表等。除了披露的形式更加规范外，披露的内容也更加详细。在对每个项目的支出金额进行披露的基础上，该审计局还将每个项目的金额与上年进行对比，对差额以绝对数、相对数、变动原因的形式分别呈现，使披露信息更具使用价值，更加公开透明。②决算信息披露。该审计局的决算信息披露相较于预算信息来说更为规范全面。2014年，该单位披露了收入支出决算总表、财政支出决算表、“三公”经费公共预算财政拨款支出决算表，对各个项目的金额进行了公开。2015年，除延续14年的披露形式外，该审计局还进一步分析了预算的执行情况，对预算与决算的差异情况进行了分析说明。对其中的重要事项如机关运行经费支出还与上年进行了对比，找出环比差异进行了分析；2016-2018年的决算披露则更为翔实，基本遵循了决算体系。

2.会计信息披露存在的问题。（1）披露的内容不全面，缺乏财务信息。行政单位的会计应包括预算会计与财务会计两类。在平时的核算时，对相关活动应在财务会计与预算会计中分别反映，年末，应以财务报告及预算报告的形式分别反映财务状况与预算状况。而南京市审计局在14-19年间仅对其预、决算信息进行披露，反映了其预算收支情况，却忽视了对财务信息的披露。（2）前期披露的信息简陋。可以看出，南京市审计局自2014年开始公开信息，总体上经历了从简陋到规范的过程。在14-16年间，其信息公示较为简单，主要表现为：①披露形式不规范。其部门预算公开并未单独以预算报告的形式披露，而是包含在预算编制说明中，仅对决算信息以报告的形式呈现，不仅使预、决算信息的呈现方式不统一，也对信息使用者查阅预算信息造成了一定阻碍。②披露内容不规范。对于14-16 会计年度，该审计局均在相应年度结束后另公布补充资料对已公布的信息进行补充。对补充资料进行分析，可以发现，其公布补充资料的原因主要为以前年度信息披露不规范，因相关信息未对其明细进行披露而需要在以后年度补充披露，如其在2016年度补充公开了2014年度的一般公共预算基本支出预算等表。因此，可以看出，该审计局在信息披露伊始对仍存在着操作上的问题。17、18年度的信息披露则相对较为规范，可以认为，该审计局的信息披露总体上经历了从不熟练到熟练的过程，因此我们有理由相信，该审计局在以后年度的信息披露将会逐步更加规范、更加全面。（3）信息披露时间滞后。本年预算于当年2、3月份开始披露，就预算的功能来说，并未很好地履行预算的提前计划功能，而决算信息在次年9月披露，时间稍显滞后。另外，该审计局于14-16年均存在对已披露的预算或决算报告进行追加补充披露的情况，更使部分会计信息的披露显得滞后。

3. 会计信息披露问题的原因分析：（1）信息披露制度尚不完善。该审计局遵循的信息披露制度为《条例》。查阅此条例可知，对于行政机关应披露的会计信息内容，该条例在第二十条提到，行政单位应披露财政预算、决算信息。对于行政单位的财务信息，该条例则并未做进一步的披露要求，对于信息披露的形式、方式也未给出具体的指导意见。这可能是导致该审计局在14-16年信息披露不规范并一直忽视财务报告的主要原因。（2）对于信息披露的重要性认识不足。财务人员应意识到财务信息披露的重要性，全面完善的信息披露不仅能有利于内部人员对本单位有清晰的认知，促使本单位进行改进，也有利于外部人员执行监督权，有利于单位的长远发展。此外，信息披露也能为社会其他群众如高校学者提供研究材料。财务人员应充分意识到自身工作的重要性，切实履行好自己的责任，从而不断提高自身技能。

4.完善会计信息披露的建议：（1）完善细化相应法律法规。法律法规是我们进行业务活动的准绳，不仅起着规范的底线作用，也具有一定的指导功能。对于行政单位的会计信息披露，有关部门应进一步细化法规规定，对于会计信息披露的内容在预、决算的基础上再对财务信息做出规定，以引起行政单位对于财务信息的重视，规范财务活动。在信息披露的形式上，法规应逐渐向财务报表的披露规定靠拢，对行政单位的信息公开形式做出一定规范，以此既有利于单位内部的会计管理，也有利于外部人员的信息使用。（2）建立信息披露监督机制。政府、单位内部、外部人员应建立起一套完善全面的信息披露监督机制，确保信息披露的真实性、及时性、全面性。例如，政府可以制定有关信息披露规范的制度，加大对不当信息披露的惩罚力度，单位内部建立内部检查机构，外部人员可由如第三方专业审查机构、民众等进行监督等。（3）落实信息披露责任制。单位内部应该建立明确的信息披露责任分工，将信息披露的责任切实分配到相应人员身上。对于信息披露的优劣好坏由相应专职人员承担责任，配合法律法规的要求，责任制将有效驱动相应人员认真履行职责，保证信息披露的准确性、真实性。

四、结论与展望

总体来看，南京市审计局的会计信息披露符合规范，但还存在改善的空间。其忽视了对财务信息的报告，前期披露的信息较为简陋，信息披露的时点也稍显滞后。基于此，本文分析了可能存在的原因并给出了一些意见如完善法规、建立信息披露监督机制、落实信息披露责任制，希望能给行政单位的会计信息披露提供帮助。同时，在分析中我们发现，该审计局的信息披露大体经历了从不熟悉不规范到逐渐标准全面的过程，因此，我们有理由相信该审计局在今后的披露工作中能做得更好，我国的行政单位的信息披露也将逐渐成熟。