审计服务高质量发展现状分析

茹世超

目前我国已进入高质量发展阶段，审计作为相应机制必须服务于高质量发展。本文基于审计师视角的问卷调查，对审计服务高质量发展的现状进行分析，并为推动审计服务高质量发展提出建议。

一、引言

所谓新发展阶段，就是要逐步形成以国内循环为主体，国际国内相互促进的发展格局，这也是实现经济高质量发展的内在要求。

高质量发展必然离不开相应机制和制度保障，尤其离不开不同审计主体在经济发展中的重要作用。新形势下，必须推动审计工作改革，服务经济社会高质量发展。唯有以新时代审计工作变革为动力才能助推经济社会高质量发展。要充分发挥审计在整个社会工作中的重要作用，切实推进审计工作高质量发展，才能实现审计职能与地方经济社会发展高度融合，为中国特色社会主义建设的征程贡献更大力量。

本文采用问卷调查的形式试图研究审计服务高质量发展的现状以及后续探索。

二、问卷调查的基本情况

为了解我国审计服务高质量发展情况，进一步促进审计服务对经济高质量发展的重要作用，笔者针对审计主体、审计环境、审计类别等几个方面进行了问卷调查。本次调查共收回问卷120份，其中有效问卷78份，无效问卷42份，有效问卷占收回问卷总数的65%。

三、审计服务高质量发展的现状描述

审计服务高质量发展主要分为三个部分，即审计服务的作用、审计服务与其他监督主体联动合作的落实程度以及新时代下审计工作模式的推进，而审计服务的作用又进一步可以划分为审计主体的作用大小以及审计类别的作用大小。

（一）审计服务的作用

三种审计主体相互联系又相互独立，各司其职，在各自分属领域发挥不同作用。国家审计代表国家机关在职权范围内行使审计监督权，从宏观层面对各级政府、国有金融机构、企事业单位的财政收支状况、落实状况、运用状况进行监督检查，在审计立项、审计处理、审计主导地位以及审查权限四个方面上具备强制性、权威性、独立性等特点。注册会计师审计是由監管部门批准后设立的社会审计，其审计目的和审计内容取决于委托人的要求，在一定程度上享受和国家审计同等的监督权，也具备独立性和权威性，能为外资企业、股份制企业、民营企业、上市公司等提供相应的财务报表审计、审阅业务、内部控制审计等业务，为促进资本市场的健康发展发挥了不小的作用。内部审计是面向内部的专职审计，一般情况下，我国各级政府部门、各企事业单位均需设立内部审计机构以保障内部控制健全，以提高管理水平与经济效益。根据表1调查结果显示，53.85%的受调查群体认为国家审计在经济高质量发展中的作用很大，说明国家审计作为国家行政监督的代表在人们心里依然担任着“高层经济监督者”的作用，而5.13%的群体认为注册会计师审计在经济高质量发展过程的作用较小，这可能是因为近年来例如瑞幸咖啡、獐子岛扇贝等财务造假事件频发所造成公众对会计师事务所引发的不信任。

审计主体作为审计工作的一体三面，在促进经济高质量发展中发挥着不可替代的重要作用。在新经济、新常态和新理念的指引下，审计工作面临巨大挑战，亟须推动审计思维、审计方法、审计内涵的发展，主要围绕三个关键点展开：一是“防范”，二是“常态化”，三是“免疫”。“防范”的首要任务就是“治未病”，坚持从财政财务资金入手，持续追踪重要政策的实际落实情况，揭示出问题的根源，尽早对经济漏洞进行填补;“常态化”即注重事前、事中、事后监督业务的常态化，在事前强调业务处理的合法合规性，杜绝舞弊现象的发生，事中持续跟进，从内部深入检查，重点对重大投资、重要领域进行监督审查，在事后进行绩效评价，以量化结果解释苗头性风险隐患，依法处理显性违纪违规问题，以达到“免疫”状态。实际工作中，要聚焦主责主业，创新常态化“经济体检”工作方法，更好发挥审计对经济运行进行穿透“诊察”、整体研判、前瞻预警的作用，促进高质量发展决策部署落实落地。表2反映的是不同审计类别在经济高质量发展中的作用大小，从表中可知，重大政策措施落实情况跟踪审计在经济高质量发展中发挥的作用最大，占比为44.44%，其次是重大投资或工程项目审计、合法合规性和舞弊审计，分别占比35.19%和31.48%。而在所列审计类别中，有1.85%的受访群体认为经济责任审计在经济高质量发展中的作用较小，这可能是因为中国所特有的人情社会文化复杂性所造成经济责任审计的困难。

（二）审计服务的落实程度

协同联动的工作模式有助于多个主体进行跨界、跨部门合作以解决共同面临的问题（贺鹏皓和张念明，2019）。审计主体并不是一个独立的监督部门，它与其他监督主体一起通过合理分工、有效合作构成一个协调统一体。在实践中，审计主体难免会遇到超越自身职能而无法完成的审计事务，唯有与其他主体共同协作，才能更好开展审计工作。表3反映的是审计主体协同和监督主体联动工作模式的落实程度，从具体内容来看，绝大多数参与者（70.51%）认为国家审计在审计主体协同仍占据主导地位，这可能是由于国家审计在监督体系中的地位所决定的，但也从另一方面反映出就目前情况来看，国家审计尚未充分利用其他监督主体工作。其次，也有37.18%的受访群体认为本单位审计移送的案件、涉案人与金额能够得到相关部门的及时完整处理。这可能与近些年来国家推行的“放管服”政策与大数据运用有关。最后，约32%的受访群体表示本单位与纪委、监察、监督等监督主体已形成信息共享、案件研讨的互动氛围，在国家政策鼓励下，审计主体与其他监督主体直接合作取得一定成效，但与国家审计的主导地位相比，还存在改进空间。

（三）新时代下审计工作模式的推进

在信息化时代，数据已成为不可多得的资源。为紧扣时代发展，切实推动经济高质量发展，必须以“大数据”为核心，加快推进审计信息化，以大数据思维和数据分析方法来推动审计工作、审计模式、审计方法的变革。例如，海澜集团就运用大数据技术优化集团供应链流程与结构，同时针对当时服装业现状，海澜集团还利用大数据技术完善内部审计的大数据平台，促进了生产效率的提高和企业内部运行结构的完善。国际四大会计师事务所也已研发了许多有关数据分析的工具，只要接入客户财务系统或者由用户提供数据资料就可以得到相关费用报销、供应商、薪资等方面的需求，更好为客户提供服务体验和决策支持。表4展示了审计信息化与大数据审计模式推动程度的调查结果。从整体上来看，发现受访人员所在企业审计信息化程度并不高，只有少数企业已建立了大数据审计平台。具体来看，24.36%的受访者同意本单位审计信息化投入在逐年提高，约38%的受访者较为同意上述观点。但仅有5.13%的受访者表示同意本单位具有信息技术与统计分析专业的人员约占30%，公司内部对复合型财务人员的缺口仍然处于较大的状态。

四、结论与启示

本文立足于78份来自审计人员的问卷数据，从审计主体角度出发，分析审计服务与经济高质量发展之间的关系。研究发现，国家审计在日常审计工作中扮演的角色最重，发挥的作用最大，而社会审计的重要性在减弱。但从与其他监督主体的协同联动的工作模式来看，国家审计仍然处于主导地位与其他监督主体的配合程度仍需加强。由于我国是典型的法治化国家，在列举的审计类别中，重大政策措施落实情况跟踪审计在经济高质量发展中发挥的作用最大。在信息化浪潮的新形势下，大多数企业对审计信息化的投入逐年提高，但仍有大部分企业尚未建立审计信息化平台且缺乏财务与信息技术跨界、跨领域的复合型人才。

基于以上研究结论，本文得到如下启示：第一，党和国家要切实推进审计供给侧结构性改革，不断提供供给质效、完善供给方式、优化供给体系。第二，各个审计主体应正视自身角色，切实把握审计内涵，提高自身公信力，强力推进审计全覆盖，努力探索高质量发展路径，为中国现代化建设保驾护航。第三，审计主体要加强与其他部门协同合作能力，形成协作合力，更好为社会发展、人类福祉作出贡献。第四，监管部门要努力推动企业信息化发展，让“大数据”、“云计算”等众多政策红利惠及企业大众，同时相关教育部门要协同高校加强学生素质教育，培养一批高端复合型财务人员。第五，在双循环背景下，要坚持审计服务全面外放战略，同时努力通过审计服务激发各类市场主体活力，推动中国经济的健康发展。

（作者单位：杭州电子科技大学）