内部控制视角下公立医院如何完善财务管理模式

张松 翼城县医疗集团人民医院

引言

虽然现阶段我国公立医院财务管理工作已取得一定的发展成效，然而部分公立医院由于自身内部控制制度修订不及时、不完善，致使财务风险问题有了可乘之机。主要表现在卫生材料消耗、日常办公经费控制力度不足，出入库、领用不规范，超标等；年初预算编制不规范、照搬照抄，临时调整预算，预算执行约束力不足，缺乏前瞻性；固定资产管理不规范，事前决策分析不到位、资产闲置率高等方面。同时部分公立医院的财务信息化水平相对不足，导致财务管理工作效率和质量无法得到充分保障。由此可见，基于内控视角下完善公立医院财务管理模式具有较强的现实意义。

一、固定资产循环管理

固定资产作为公立医院的重要医疗资源，是改革工作中的关键对象，同时固定资产管理作为公立医院财务内控的重要内容，医院需从实际出发合理调整和优化固定资产管理工作，不断提升固定资产使用效率，以此更加充分地发挥固定资产的作用价值[1]。PDCA，即计划（plan）、执行（do）、检查（check）、处理（act）。这四个单词分别代表处理事情的四个环节且这四个环节构成一个封闭的环。将此项工具应用在公立医院的固定资产管理中，便能够促进管理工作形成闭环，实现闭环管理，同时通过“大环套小环，旧环生成新环”的形式实现层层递进、层层管理的良好效果。因此，运用PDCA 管理工具对公立医院的固定资产管理模式进行分析，构建出如图1 所示的PDCA 固定资产管理模式：

图1 PDCA管理理念下公立医院的固定资产管理模式

（一）设计（P）

公立医院要从环境、会计和程序等关键层面对固定资产管理进行控制，并结合医院的内部业务管理特征建立起内部管控体系，主要涵盖事前预防、事中控制以及事后监督等三个方面。

（二）实施（D）

一是完善部门规划与设置。公立医院组建固定资产管理工作小组，负责制定和执行落实固定资产的采购计划；组建固定资产管理委员会，负责制定固定资产管理制度，并对管理小组所制定的采购计划做出严格审批；组建监管部门，通过对固定资产开展验收、入库、维修、归档管理等活动，来实现三个部门之间的协调配合与制约制衡，以此从内控管理上进一步提升固定资产管理成效。

二是建立健全管理制度。在严格依照我国有关公立医院资产管理所提出的规范标准的基础上，公立医院要对固定资产开展定期的清查工作，同时建立健全资产维修、遗失等管理制度，确保固定资产管理活动能够真正意义上做到“有据可依、有章可循”。

三是加强人才建设。公立医院可根据实际情况合理安排固定资产的决策、管理以及操作岗位，并定期开展教育培训工作，将考核制度落实到位，确保各岗位人员均能够在实际工作中充分发挥良好的专业素养和业务能力。

（三）检查（C）

将加强审查和健全评价作为此环节工作的侧重点，以此确保公立医院管理和控制固定资产的力度[2]。不仅要充分发挥内部审计的监督作用，通过强化风险管控能力预防和控制采购、验收、配置等环节潜在的风险问题，同时要结合资产配置途径构建不同的评价标准，通过定期开展科学的评价活动提升资产配置应用的投资回报率。

（四）行动（A）

通过对固定资产管理模式的应用经验做出整合分析，找出管理模式中存在的问题，结合实际情况和规范要求做出优化和改进，以此通过闭环形式实现固定资产管理质量的提升与发展。

二、全面预算管理

由于公立医院具有资本密集、知识密集、劳动密集等特征，如何积极做好全面预算管理工作来处理错综复杂的经济关系，成为现阶段公立医院需要重点关注的话题之一。从制度层面上来看，上级财政部门对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，医院应当建立完善的预算管理制度，把有限资金管理使用好；而从管理层面上来看，为了强化内部控制，防范运营风险，提高成本管控和资金使用效率，实现财务管理的科学化、规范化和程序化[3]。公立医院都十分有必要从如下两个方面做好全面预算管理工作：

（一）建立健全一体化管理体系

公立医院要将自身战略发展目标寓于全面预算一体化管理体系建设中，促进战略发展目标的不同阶段与预算管理信息的内容有效衔接，以此让医院在战略发展进程中能够有更加准确、可靠的信息支持。与此同时，公立医院要拉近业务管理系统与全面预算管理体系之间的距离，让护理、临床等医疗业务反映出更加精准的数据指标，为更加全面的了解和掌握业务指标的预算执行情况提供便利，促进医院内部医疗资源配置效率的提升与发展。

（二）强化预算风险预防和控制

公立医院要通过不断健全预算工作制度来强化对于预算风险的有效预防和控制，在明确预算管理依据、内容、流程和操作方法的基础上，将卫生材料占比、药占比、医疗服务收入占比等关键指标作为衡量标准，持续关注全面预算和风险防控的评价工作[4]。此外，将预算管理责任落实到具体岗位，避免发生相互扯皮的情况；通过抽样监督的形式对预算项目开展专项审计活动，以提升预算编制、申报、执行、调整、决算等公立医院预算管理全过程工作质量。

三、财务管理信息平台

公立医院财务管理是医院管理中最核心的部分，医院财务状况的好坏与其财务管理水平的高低密切相关。在医院管理信息化中，财务管理信息化对医院运营管理决策和应对市场经济复杂环境具有极度重要性，医院财务管理信息化也因此一直是医院管理实现全面信息化管理的重点，同时由于医院财务管理的现状、行业特点和专业要求，又使得医院财务管理信息化成为医院管理信息化中的一个难点问题[5-6]。近年来，大多数公立医院在财务信息化技术应用上做了大量有效的工作，如就医一卡通、全成本核算管理、健康山西收费系统等。然而在数据共享、业财融合等方面仍存在一定提升空间，故下文将从内部控制角度出发搭建财务管理信息平台，计划进一步提升医院财务信息化管理实效。

（一）数据中心模块

数据中心作为此平台的基础结构，能够第一时间对医院各业务部门在经营管理过程中所产生的成本费用、税务筹划、财务报销以及薪资发放等数据信息进行收集，并通过分布式的存储方式为随时随地调取和使用数据信息提供便利。其中的经营收支、资产数据、财务预算、财务票据以及物资采购模块主要具备如下功能：一是保障医院内部收支等不规范行为；二是资产数据为固定资产的使用、采购和配置提供基础信息；三是提供相应时间内的预算管理数据信息；四是提供业务交易的票据凭证信息；五是提供有关物资采购清单、时间、交易金额以及采购人员等信息。信息平台在此结构的支持下能够更加快速地处理医院内部的各种数据信息，提高了数据信息应用效率和应用质量。

（二）内部数据清算和技术资源服务器

为了对上述数据中心模块所存储信息做出科学快速的清算处理，由清算服务器对业务部门经营管理过程中所产生的数据信息开展定期的处理加工，并由技术资源服务器结合医院内部各岗位职责设立差异化使用权限，不同岗位人员可对相关内容进行查询，来满足对于数据信息的差异化需求。

（三）财务应用中心模块

此模块主要包括四项功能：一是通过对往期一系列业务数据信息的分析，为预算目标制定和预算编制工作提供有力支持；二是按照医院预算内容为财务部门开展科学合理的资金分配活动提供支持，确保资金在各项业务上的使用可以实现更加理想的成效，同时避免由于收支条件不明引发的资金舞弊现象。三是结合不同业务的实际情况对采购计划进行部署，促进内部采购规范化发展。四是利用财务应用中心所提供的数据信息促进医院内部资产管理的安全可靠运行。

四、精细化管理

2020 年所发布的《关于加强公立医院运营管理的指导意见》对健全医院运营管理体系、推动医院管理模式从粗放式向精细化转变提出了明确要求。再加上公立医院高质量发展评价指标的印发，再次提出要推动公立医院发展方式从规模扩张转向提质增效，运行模式从粗放管理转向精细化管理[7]。这便对于公立医院财务精细化管理提出了更高要求，因此下文将从如下三个方面围绕如何规范开展实施公立医院财务精细化管理提出几点建议：

（一）推进成本精细化管理体系建设

公立医院管理层需要进一步提高对于成本精细化管理的重视程度，以此拉近业务部门与职能部门之间的距离，让医院内部全体职员均能够深刻认识到成本控制的重要意义，以此在医院内部营造出良好的成本管理氛围。与此同时，公立医院要对成本支出标准做出严格规范，让各部门能够更加重视成本支出管理工作，并对各部门成本管理的实际情况做出定期公示，与各部门绩效考核相挂钩，以此控制各部门的成本支出。此外，公立医院要从实际出发对各项业务流程做出优化改进，包括病患就诊、医护人员诊疗方案的制定以及行政后勤管理等活动的流程，以此减少业务中不必要的成本支出。

（二）建立并完善绩效管理机制

公立医院要积极做好绩效管理工作，在充分认识和理解绩效管理制度具有双面性的基础上对如何设立绩效管理目标、执行绩效管理、划分管理职责做出科学合理的安排，在设定相关指标时必须充分考量医院的战略发展目标及现行的管理体制，以此达到管控成本和提高效益的目的，避免由于过度关注经济指标对绩效管理综合能效的发挥造成不利影响[8]。

（三）促进财务管理创新发展

公立医院应持续加强财务管理人才队伍建设，积极做好各项教育培训活动，确保财务管理人员的业务理论知识和实践经验能够满足新时期背景下公立医院的财务内控需求。除此之外，财务管理创新无法脱离资本运作，所以公立医院要进一步提高对于自身经营管理收入结构与成本控制的重视程度，在国家法律法规以及相关政策的框架内，通过科学有效的方式促进优质资源实现更大程度的效益。

结语

固定资产管理、全面预算管理、财务信息平台建设以及财务精细化管理作为新时期背景下公立医院财务内控的重要内容。第一，公立医院要根据实际情况对固定资产管理做出合理调整和优化，基于PDCA 等科学有效的管理模式促进固定资产效益发挥；第二，公立医院应要不断完善全面预算管理制度，通过不断加强内部控制，防范和控制运营风险，提高医院本身的成本管控质量与资金使用效率，推动财务管理工作规范化发展；第三，财务信息化建设是信息时代的必然趋势，加强医院财务信息化管理，不仅能降低成本，还能改进财务工作效率。医院经营管理、成本核算、绩效分析、财务状况、医患关系、服务水平等热点难点问题，都可以通过信息化平台得到更有效的解决。公立医院在长远发展战略上必须持续推进财务信息化建设，以此构建医院的核心竞争力；第四，公立医院要想从规模扩张逐渐转向提质增效发展，就必须进一步提高对于财务精细化管理的重视程度，不断推进成本精细化管理体系建设，同时建立并完善绩效管理机制，并促进财务管理创新发展。综上，公立医院要在工作实践中找出财务内控管理存在的不足，并施以针对性的优化和改进措施，以此为公立医院的健康可持续发展提供良好的财务支持和保障。