会计资料勘查在电信网络诈骗犯罪侦查中的应用

黄开禄 高 敏

1.广东警官学院，广东 广州 510000；2.江西工业工程职业技术学院，江西 萍乡 337000

信息技术高速发展的同时，电信网络诈骗犯罪的类型也随之增加。电信网络诈骗案前期发现困难，参与者早期都会获取可观的收益，只有资金链断裂时才会意识到受骗，但此时一般都已经造成较大损失，难以挽回。证据获取是案件侦查工作中的重要环节。对经济犯罪进行侦查的主要目的在于发现事实真相和对事实真相进行进一步确定［1］。但现实情况下由于办案时间过长，涉及到的人员较多且各种账目往来极其复杂，想找到定罪量刑的关键证据往往比较困难。作为查获犯罪线索、途径的重要方式之一，会计资料勘查运用技术侦查手段在电信网络诈骗案件的侦破中扮演着重要的角色。通过会计资料勘查追踪涉案资金的去向，运用专业技能通过财务会计资料中记录的信息，逐笔寻找资金的走向，尽最大努力查实犯罪过程，从而审查、查实犯罪线索和犯罪证据，以此为办案人发现、揭露和证实经济犯罪提供重要证据支持。

一、会计资料勘查与电信网络诈骗犯罪概述

电信网络诈骗犯罪是通过固定电话、移动手机以及网络技术等作案工具，以不定性对象为目标进行犯罪活动的实施，其目的在于非法“经济获取”，该类犯罪表现出有别于其他犯罪的特征，如非接触性、网络技术性与犯罪对象不特定性。与此同时，由于犯罪形式不依赖于实体，这使得经侦对犯罪现场的依赖度低，案件侦破必须转换思维，另辟蹊径。会计主体经济活动内容、过程以及方式的客观记录形成了会计资料。会计资料勘查在电信网络诈骗案件中的运用，是对该类案件中涉及的财务会计资料及相关财务，进行勘验、检查、调查等工作，以收集、固定案件所需的会计资料证据的一种法律诉讼活动，同时也是电信网络诈骗侦查工作的一项重要措施手段，通过对诈骗分子及其相关业务有关资金的流向，赃款赃物的追缴和会计资料证据的发现、提取、固定和审查达到查明犯罪事实的目的。会计资料涉及办案中最常见的原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表等，运用会计资料勘查的方法和技巧，能够有效收集财务情况，为电信网络诈骗案件侦查创造良好条件，并且运用其勘查技术手段，能够将犯罪实际情况准确和真实地反映出来，为定案提供有效依据，发挥其他侦查手段无法替代的作用。

二、会计资料勘查运用于电信网络诈骗犯罪案件侦查中的难点

电信网络诈骗犯罪以其“非接触性”“网络技术性”在犯罪实施中呈现出较强的“隐蔽性”。主要体现在两个方面：一是诈骗分子经过对自身形象、身份信息的包装，使真实的身份信息被隐匿；二是犯罪现场由电信网络技术平台连接，使犯罪现场的直接接触被隐匿。因此，尽管会计资料勘查的运用能为电信网络诈骗案件的侦破创造出良好条件，却仍然面临着证据认定不准确和证据查找不充分等困境。

（一）证据认定不准确

在信息技术日益发展的今天，人们一方面享受着数字化、智能化所带来的便利，但另一方面也无可避免地遭受着由此带来的社会问题——犯罪信息化。在信息化背景下，电信网络诈骗也日益呈现出犯罪信息化趋势，诈骗分子利用数据信息，通过信息定位和爬虫等处理后，获取海量个人信息，从而实施诈骗。与大多数的犯罪案件不同，电信网络犯罪分子与受害者没有直接性接触，电信网络技术让犯罪分子搭上了“非接触性犯罪”的便车。“非接触性犯罪的产生与壮大就是新兴技术广泛运用的负面效果”［2］。因此，电信网络诈骗案件以其“非接触性”变得更加复杂。侦查机关需要在有限的侦查期内发现犯罪线索，全面调取银行卡交易记录、电子数据、公证书、民事判决书等书证，收集被害人陈述、证人证言，讯问犯罪嫌疑人，形成证据锁链，加强证据之间的印证，以证实犯罪。但在侦查过程中如有发现新的犯罪疑点，如此循环往复，很容易迷失工作重心，顾此彼失。不能准确充分把握会计资料勘查认定资料，为电信网络犯罪诈骗侦查带来了极大的困难，由此，证据认定不准确也成为会计资料勘查运用电信网络诈骗犯罪案件侦查的难点之一。

（二）证据查找不充分

电信网络诈骗侦查，其工作主要是围绕资金和金额数来进行的。查明涉案资金的流向是侦查工作的关键，电信网络诈骗进入实质性阶段之后，犯罪痕迹往往藏匿在会计资料中。因此，会计资料的勘查运用往往能为案件侦破提供重要帮助。但不可忽视的是，在电信网络诈骗案件中，犯罪分子为以合法形式掩盖其非法获取经济，骗取公证书、民事胜诉判决等目的，往往会制作虚假交易流水、收条等各种各样的虚假书证，这些书证经过“仔细包装”，形式上环环相扣、相互印证，如果没有缜密的勘查很难发现其漏洞。加之电信诈骗分子的涉案相关操作流水几乎都是通过网络进行，这使得证据查找愈发困难。同时，网络形式下的电信诈骗涉及到的信息量较多，要准确认定犯罪金额，更多是要通过犯罪嫌疑人供述、被害人陈述、证人证言等关于犯罪经过的言词证据、交易记录甚至电子数据等证据，综合判断，揭露其犯罪性及犯罪金额，这也为该类案件的侦查带来了一定的困难。换言之，在会计资料勘查过程中，证据查找不充分也成为电信网络诈骗案件侦破的难点之一，在案件侦破的实施中，必须要认真仔细研判分析各种会计资料，只有充分进行证据查找才能为电信诈骗案件侦破奠定坚实基础。

三、会计资料线索的发现和证据的收集

发现和收集电信网络诈骗犯罪中的会计资料线索是会计资料勘查运用实施的关键。一方面，由于电信网络诈骗的犯罪线索隐匿于网络信息之中，这就需要侦查人员深入勘查其业务循环路径，挖掘案发公司的业务证据，以提取相关证据；另一方面，侦查人员还需要仔细研析案发公司的账册，找出藏匿于账册中的真实流水，为量罪提供最有力的证据。除此以外，电信网络诈骗中还涉及海量数据信息，通过大数据技术对其进行分析也可获取关键性证据。

（一）案发公司的业务证据

对于会计资料勘查来说，检查工作为针对财务信息和会计信息开展的特殊账目检查，是保障犯罪案件侦破的重要技术和重要手段。电信网络诈骗公司的日常经济活动以及经济行为都隐藏在网络信息下，侦查人员需要运用详查法对该公司的财务和会计信息进行全面的核查，并且侦查人员可以通过运用询证法询问公司内部人员以及其他相关知情人员，判定发案公司经济业务的内容，查明其公司内部的详细管理结构以及运营方式特点等方面问题，为进一步对会计资料勘查深挖犯罪线索提供基础的保障。查清涉案公司的业务流程后，就可以按照业务循环路径的“资金→使用→资金→使用”的业务循环进一步深入勘查，并从账户关系以及经济业务发生的时间、地点深究发现涉案人每个人的业务资金、银行卡流水疑点以及公司往来账目，查明其来源去向，提取相关涉案证据，为案件研判的进一步分析查找犯罪证据。

（二）案件涉及的账册

电信网络诈骗公司涉及的账册主要有公司财务总账、银行流水报表、工作记录本、业务员的报表、业绩表、充值列表、奖励、工资报表等，根据有关会计制度，记账凭证汇总表必须和记账凭证的汇总金额相称，单位账册必须账账符合。犯罪嫌疑人公司操作作案工具时，对应的账目会产生相应的变化，从而出现账账不符或账证不符的现象，所以侦查人员要把握会计证据的此种关联性特点，查明每一笔资金流水的来源去向，运用金融调查法查找收集相关报表的全面财会资料。对于侦破电信网络诈骗案件，真实的资金流水账单往往是定罪的重要凭证，只有找出隐藏在网络中的真实账单，才能为定罪量刑提供最有力的证据。

（三）案件涉及的大数据证据

电信网络诈骗公司运作涉及的许多信息都是电子数据，在取证过程中侦查人员可以充分利用大数据分析技术，对该类公司的涉案电脑、手机等电子数据进行研判分析，再对犯罪嫌疑人的平台后台账号、话单、即时通信、社交网络（微信、QQ、手机截图）等数据进行收集分析，重点查找在涉案公司团伙各个账户中的后台记录和客户资料系统，查清事实是不是存在或者事实的来龙去脉，以及有关的经济业务活动，以此证明、查清与此有关的案件事实，从中获取重要的价值线索证据。

四、会计资料勘查运用于电信网络诈骗犯罪的主要方法及取证途径

为获取巨大的犯罪利益，电信网络诈骗分子往往集体作案。他们通过搭建公司，依托信息技术等手段非法获取资金。其复杂性决定了在电信网络诈骗涉及案情中，运用会计资料勘查手段的多元性，深入分析财会路径与业务循环路径，综合应用线索筛选法、三查三找法以及核对法可有效对电信网络诈骗案件中的关键信息进行取证，查清犯罪事实。

（一）会计资料勘察运用的主要方法

第一，线索筛选法。线索筛选法是指依据线索，选出重点人、重点事、重点账目，进而有针对性地展开勘查工作的方法。在案件侦查中，锁定重点嫌疑人，进而查找重点嫌疑人所从事的工作业务，通过其业务所关联的重点账目例如业务员的报表、公司财务账户、业绩表、充值列表、奖励报表，以及各嫌疑人的资金银行交易流水等开展勘查工作；第二，三查三找法。三查三找法是指紧密围绕案件中的查证点，选取银行对账单、其他往来账、应收应付账三种账目进行有针对性勘查的一种方法。查找重点人银行账单存款收入和支出情况，以及找出嫌疑人业务关系对象，查清嫌疑人其他的往来账进行仔细勘查，发现其资金流动，进而查证事实真相；第三，核对法。将两种或两种以上的资料相互对照或相互交叉，以检验其内容是否一致、计算是否正确的方法。通过核对可以证实各种会计资料之间是否衔接正确、是否存在差错弊端。主要包括账证核对、证证核对、账表核对、账账核对、表表核对等，在核对过程中，应重点对公司账本，业务员报表、业绩表、自制凭证、发票、收据、银行对账单、物品出入凭证等进行查看，了解是否存在虚假凭证、未能入账的收入款等问题，以查实事实真相；第四，金融调查法。金融调查法是通过分析确定案件中涉案的金融账户（包括在银行和非银行金融机构开设的账户，第三方、第四方支付账户以及股票、债券、理财账户），并对这些账户进行细致的调查，从而获得证明嫌疑对象所有涉案资金流动的方法，通常可以查找公司的财务账户以及犯罪嫌疑人个人的微信、支付宝第三方或者第四方账户资金流水的走向是否正常，以查证犯罪事实。

（二）会计资料勘察运用的主要途径

第一，财会路径。财会路径是通过资金运动的规律来确定勘查的路径，由于电信网络诈骗的犯罪嫌疑人涉案资金流动往往都需要通过银行等金融机构。因此，调查资金流向成了电信网络诈骗案件侦破的重要思路，通过查清犯罪嫌疑人所控制账户的资金流向，掌握案发前后资金的流向，能够及时掌握收付款去向。通过对收付款去向的调查，就可以对案件涉及对象、资金往来及有无债权关系做出明确的把握，为案件侦破提供重要的线索。电信网络诈骗主要通过信息技术手段骗取不特定性对象转账等，以达到非法占有资金的目的，通过其资金运动为中心的主线进行勘查，必将可以从中找出相关犯罪疑点；第二，业务循环路径。业务循环路径是按照业务循环流程来确定勘查的路径，电信网络诈骗分子为获取巨大的犯罪利益常常会团体作案，以提高作案成功率。犯罪团伙开始以组织化、专业化的形象示人，犯罪的实施也通常是以公司的形式来进行［3］。犯罪嫌疑人“各司其职”，在公司中都担任着相应的职位分工配合，实施诈骗会以特定秩序进行，业务往来之间相互制约牵制，并在业务连结中留下蛛丝马迹。只要找出其完整的业务循环过程，逐个勘查，就必定能够找出相应的犯罪证据疑点。

五、结语

现阶段，会计资料勘查中的技术在电信网络诈骗犯罪案件侦查中得到了广泛的运用，这些手段方法的运用能够对电信网络诈骗案件进行有效的打击，保证定案的快速、准确，能够从中及时发现案件中复杂、隐蔽、多变的线索，促进侦查效率的提高，同时也能使社会稳定得到有效维护。深刻把握会计资料勘查的运作模式，并通过案发公司业务数据、账册以及大数据证据的收集，运用线索筛选法、三查三找法和核对法深挖犯罪线索，对提取犯罪证据有着重要作用。