企业内部控制自我评价探讨

金利芸

摘 要：探讨了我国企业如何通过实施内部控制自我评价来为其经营管理服务，并提出了较为具体、可行的企业内部控制自我评价操作方法和步骤。

关键词：内部控制；自我评价；方法；实施步骤

1 内部控制自我评价新方法——控制自我评估

国际内部审计师协会(IIA)认为，控制自我评估(CSA)是检查和评价内部控制的效率和效果的流程，其目的是为实现企业的目标提供一定程序的合理保证。1996年国际内部审计师协会在研究报告种总结了CSA的三个基本特征：关注业务的过程和控制的成效；由管理部门和职员共同进行；用结构化的方法开展自我评估。

CSA是一种自发的自我评估程序，它把传统的只由内部审计人员从事内部控制评价转由公司各部门参与作业的人员亲自评估，帮助他们认识到内部控制评价不只是内部审计工作的责任，也不仅仅是管理层关心的问题，相反，应该把它是组织所有成员的事 。这种评价程序使组织成员了解哪里存在缺陷以及可能导致的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况，而不是等内部审计人员站出来指出问题。研究表明，实施控制自我评估的方法对于一个组织加强管理，提高劳动生产率，改进内部审计程序和业务经营程序，控制风险都有着积极的作用。

控制自我评估(CSA)普遍使用引导会议法。引导会议法是指由内部审计人员与被评价单位管理人员组成评价工作小组，管理人员在内部审计人员的帮助下，对企业或本部门内部控制的恰当性和有效性进行评价，然后根据评价和集体讨论来提出改进建议出具评价报告，并由管理者实施。引导会议法的集中体现了CSA全员参与内部控制的理念，改变了把内部控制评价看作是审计人员责任的思想，能够有效提升企业的内部控制环境。

2 企业实施内部控制自我评价实施步骤

企业在进行内部控制自我评估时，为使评估有序的进行，主要经过以下步骤：

2.1 确定评价范围

内部控制自我评价可以是对整个内部控制系统进行的评价，也可以是就内部控制系统中五个构成要素中的某个要素进行评价，还可以是对具体内部控制制度的评价。在开始工作时，应首先由管理当局确定本次评价的范围，评价范围不同，评价小组的成员和具体使用方法也会有所不同，如会计控制系统的评价主要采用内部审计方法，而内部控制环境的评价，召开研讨会能够收到更好的效果。

2.2 选择引导人员

引导人员在内部控制自我评价过程中非常重要，他主要负责主持开展研讨会，这不仅要求具备较高的专业素质，而且要求拥有良好的沟通、协调能力，使评价小组成员在其引导下能够就相关问题进行有效的探讨，到达召开研讨会的目的。

我国大多数企业还缺乏开展内部控制自我评价的相关经验，因此笔者建议企业在初次实施内部控制自我评价或是进行全面的内部控制自我评价时，最好引入具有相关经验的专业人员来协助企业开展内部控制自我评价，待企业内部审计部门掌握了相关方法和程序后，以后的内部控制自我评价就可以完全由内部审计部门中的审计师充当引导人员。

2.3 组成评价小组

根据评价范围，选择与评价对象有关的控制关键点的管理人员和作业人员，与企业高层管理人员、内部审计人员、引导人员等一同组成评价小组。其中，内部审计人员是评价小组日常工作的负责者，评价所需提前准备的相关资料，以及评价其他相关准备工作，应由内部审计人员事先进行准备。由评价小组成员中的最高管理人员(如：董事长、总经理等)进行领导，这样可以减少成员之间的摩擦，形成的改进意见也更容易得到成员的认可、落实和执行。虽然评价小组成员越多，可以收集的信息也越多，但是考虑到成本效益原则，也不能一味求多，而忽略其成本。

2.4 召开研讨会

确定评价范围，并组成评价小组后，引导者要与内部审计部门一起收集与评价内容相关的各种资料，并对这些初步资料加以整理，找出重要的评价关注点。然后召开研讨会，对重要的评价关注点进行讨论。研讨会的开展是实施内部控制自我评价中极为重要的环节，研讨会能够使不同的部门领导者聚集起来，面对面的就问题进行讨论，也能使企业员工与高层领导者直接对话，形成良好的双向沟通机制。并且，经过研讨会讨论，由大家共同形成的改进意见，容易被各个相关部门接受并乐意推行和实施。

参考文献

[1] 拉里·L·贝克.实施控制自我评估的五个原因[J].中国内部审计，1997，(11).

[2] 阎达五，杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究.2001，(2).