高校成本核算问题探析及对策研究

白　冰

摘 要：随着市场经济的发展和高等教育体制改革的深化，加强对高校的教育成本核算变得十分重要。针对成本管理意识淡薄、核算难以计量、标准难以确定等现实问题，提出了加强内部财务管理、选择正确核算方法、建立成本核算制度等加强教育成本核算的具体对策。

关键词：高校 成本核算 问题 对策

中图分类号:G475 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)06-087-02

一、高校成本核算的意义

近几年来，随着高校加入市场竞争和高等教育收费制度的改革，加强对高校的教育成本核算变得十分重要。高校成本核算是高校管理体制改革和加速自身发展的需要，也是高校确定合理收费标准、建立成本补偿机制的基础。在计划经济体制下，国家对高校实行“供给制”。高校作为政府的附属事业单位，所需资金由国家无偿提供，并不考核资金的使用效果，高校没有成本核算的内在压力和外在动力。随着人们对高等教育需求的日益迫切，招生规模不断扩大，有限的教育资源捉襟见肘。在社会主义市场经济体制下，高校转变为自我发展、自我约束的独立法人实体，高校之间在办学方式、发展规模、专业设置、教学质量、科研开发、降低生均成本和科研成本等方面进行着激烈竞争，高校面临着调整、联合、合并的发展趋势以及办学风险。高校办学在注重社会效益的同时，开始讲究学生培养成本，讲究经济效益，低投入高产出，力争以最少的人、财、物耗费，培养出更多更优秀的大学生。由于高校经费有限和市场竞争不断加剧，因此高校只有走成本核算和成本管理之路，以增强竞争实力，才能在社会变革中既适应社会发展，又促进高等教育自身的发展。此外，大学教育实行收费涉及千家万户，收取多少，使用是否合理，必为广大群众所关心。因此，高校实行成本核算对合理配置教育资源、加强内部管理、提高办学效益有重要的意义。

二、当前高校成本核算存在的问题

高校教育成本问题已受到了广泛的关注，但高校成本核算却没有在高等教育会计中普遍应用，主要是由于当前高校成本核算存在如下问题：

1.高校成本管理意识淡薄。长期以来，高校处于“年初报预算，年终报决算，支出靠拨款，不足伸手要，教育成本不计算，经济效益无人管”的状况。虽然国家对高校财务制度进行了改革，但受原有的事业单位预算管理体制的影响，高校会计核算对高等教育的教育事业活动只进行“收—支—余”的核算模式，成本管理意识淡薄。财务运行机制不够健全，核算内容简单化，财务指标缺乏科学性和前瞻性；忽视财务分析，没有研究数据间的内在联系，高校财务管理缺乏分析数据经验；财经纪律不严，过分强调领导财权的运用，忽视相应的经济责任制，导致成本高，效益低。此外，会计的宏观管理部门制定的适用于高等学校会计核算的会计准则、会计制度和财务制度等对高等教育成本的核算和管理没有具体要求，采用“收付实现制”来确认收入和费用支出也阻碍了高等教育成本核算的实施。

2.教育成本内容含混不清，核算难以计量。当前，社会、家长、学生及媒体对高校收费总是存在着这样或那样的疑义。从我国的高等教育成本核算来看，通常对高校发生的成本进行“全成本”统计调查，将高等教育办学成本、高等教育教育成本、高等教育“办社会”成本、高等教育“办政府”成本等混在一起，笼统地核算为高等教育成本，并以此作为受教育者分摊的基础。不难看出，这样的成本核算，既不公正也不合理，不但不利于控制高等教育成本，而且可能使高等教育收费更加含混不清。同时，每种成本核算又都难以计量。

3.教育成本核算的配备标准难以确定。在成本核算中，如何对这些教育成本项目制订配备标准，也是教育成本核算的理论与实践发展中的难点问题。因为配备标准制订的合理性，直接影响到教育成本的高低，比如，师生比、员生比等标准如何确定？如何考虑不同学校、地区、年级、专业等差异？这些都是理论界亟待解决的问题。尤其是高校的公务费如何控制就是一个棘手的问题，绝大多数高校公务费是教学业务费的几倍，出现这种反差，深究起来主要是因为公务费是一种非刚性的开支，可多可少，难以量化确定造成的。

4.现行高校财务制度不利于成本核算。对于高等学校这一非营利性组织，我国将其纳入行政事业单位之列，执行的是事业单位会计制度，按收付实现制进行收支核算而没有按照成本核算的要求—权责发生制进行成本核算。现行财务制度存在以下缺陷：其一，不能真正体现教育投入和教育成本的配比原则，或者说不能正确反映学校的办学效益，由此导致学校财务报表失真；其二，会计人员编制的日信息报表仅仅是一种现金流入及流出的表象，并不能真正说明教育成本问题。这种按收付实现制所取得收支核算资料不能正确地反映当期的实际收入和费用、成本，与市场经济对收入与其成本、费用应当相互配比的要求相违背，从而给教育成本核算带来困难。

三、加强高校成本核算的对策

从以上分析来看，当前的高校成本核算模式难以满足市场经济及教育改革发展的要求，需要规范高校教育成本核算，建议从以下几方面着手:

1.必须强化成本核算的意识。高校管理者树立成本意识，教职工增强当家理财的观念，是节约办学成本的重要举措。高校必须按照“效率优先”的原则，引入市场机制，按照产业模式和要求运作，力求以较少的投入实现较大的产出。一方面开源，即在外延上扩大办学规模，争取国家的教育拨款经费，亦可利用民间及社会力量的资金，用于扩大学校的建设；另一方面节流，即在内涵上提高办学的效益，增加办学的容量，即发动员工千方百计节约办学成本。通过强化高等教育成本核算，充分发挥教育成本管理在办学资源配置的导向和调节杠杆作用，降低成本，减少浪费，盘活有限的办学资源，使得日趋缺失的教育资源得到合理的配置，把有限的经费用在刀刃上，达到提高办学效益的目的，确保教育成本与办学规模的统一、协调发展。

2.明确高校成本构成，按门类分层次核算。高等教育成本一般可以分为直接成本和间接成本。“直接成本”是指适宜于直接计入培养对象的各项费用，主要包括: (1)学生费用，指直接用于学生的助学金、奖学金、贷学金、勤工助学基金、学生物价补贴、特困生补助费，以及学生实习实验费、医疗费、学生活动费、招生费、毕业生派遣费、体育维持费等；(2)教学费用，指直接从事教学的教师、教辅等人员的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、医疗费及教学差旅费、水电费、资料讲义费、其他业务费和修缮费等。“间接成本”是指不适宜直接计入培养对象，但为了组织和协调整个学校正常的教学及与教学相关的活动而开支的各项费用，这可按照一定的标准或比例分配计入教育成本中。这些费用主要包括: (1)管理费用，指从事教务管理、图书管理及党务、行政、后勤等部门人员的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、医疗费、办公费、差旅费、师资培训费等；(2)社会保障费用，指学校离休、退休人员的工资及各项福利待遇等费用；(3)固定资产折旧费用；(4)其他费用。正确核算教育成本要求高校财务人员必须严格划分教育成本与非教育成本的界限，凡不符合高校教育成本核算范围的支出一律不得计入教育成本。直接成本与间接成本之和构成了教育总成本，生均教育成本为教育总成本除以学生总人数。按照“谁受益、谁分担”的原则，根据不同主体类别，分层次地进行分析，可以保证成本核算结果的合理性以及避免盲目性。

3.必须选择正确的成本核算方法。要对高校的教育成本进行准确核算，以满足各类信息使用者的要求，就要选择合适的教育成本核算方法。现阶段，理论研究和高校实际工作中主要运用以下三种核算方法:(1)统计调查法，指利用现有的教育经费统计资料或抽样调查结果，经过适当调整而获取教育成本数据的方法。(2)会计调整法，指利用高校已有的关于教育经费支出的会计记录，经过调整转换，将教育经费支出数据转换成教育成本数据的一种方法。(3)会计核算法，指利用会计系统，通过设置、登记账簿来记录教育资源的耗费，从而计算教育成本的一种方法。现阶段，采用会计调整法是进行教育成本核算的首选。因为采用会计调整法的成本较低，而且在短时间内就可以得到教育成本数据。在会计调整法下，高校既能按目前高校会计制度要求核算，与政府预算收支科目保持一致，也能根据相关资料按权责发生制的要求对会计资料进行调整、转换、补充。此外，现阶段采用会计调整法将为高校会计制度改革打下基础，并能为高校教育成本会计核算制度的建立创造条件。

4.加强内部财务管理，提高成本预算控制。高校必须加强内部财务管理和成本核算。高校要健全财务工作经济责任制，把权、责、利结合起来，促进高校对资源的二次分配和管理；根据谁使用、谁负责的原则，把收入分配与努力创收相结合，把经费使用与办事效益相结合，把落实自主权与履行经济责任相结合，增强责任感，形成良好的财经工作运行机制。同时，加强财务预算管理。要把预算的编制、执行与会计核算系统结合起来，把预算和学校事业发展规划结合起来，编制中长期预算，分步落实编制年度预算。年度预算在明确统收统支的前提下，按照积极稳妥的原则，实行零基预算，增强预算刚性，加强对预算执行情况的审计，总结经验，找出不足，不断完善预算管理，发挥预算在高校经济管理中的指导作用，促进预算管理水平的不断提高。

5.建立与高等教育改革相适应的成本核算制度。国家宏观管理部门应尽快制定与多种所有制、多种形式办高等学校相适应的高等学校的会计准则、会计制度等会计核算规范，明确高等教育成本核算的相关内容，统一各种高等学校、高等教育成本核算的标准、原则、范围、对象、方法和核算期间等，使各高等学校核算出的高等教育成本具有可比性，满足国家、学校和个人对高等教育成本指标的需要。建立教育成本核算制度，有利于加强高校的内在管理，有利于解决高校快速发展与教育资源短缺的外部矛盾，有利于高校优化资源配置、提高办学效益、增强竞争力，同时也是制定高校收费标准的重要依据。

四、结束语

面对越来越激烈的竞争，高校只有加强成本核算，改革管理体制，建立适应高等教育的可供评价与衡量的标准，将有限的教育资源进行合理的配置，减员增效，降低成本，才能使高校在市场经济的浪潮中傲然屹立，不断提高科研水平和教学质量，为国家培养更多的优秀人才。

参考文献：

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（作者单位：广东海洋大学财务处 广东湛江 524088）（责编：贾伟）