浅谈加油站投资及运营审计

刘昕雁

摘 要:文章从加油站投资及运营审计的概念出发，阐述加油站投资及运营审计的主要内容及方法。同时，结合实际工作情况客观分析加油站投资及运营审计应注意的几个问题，并就需要完善之处提出改进建议。

关键词:加油站投资及运营审计 概念 内容 方法 问题 建议

中图分类号：F239.1文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2009）06-183-02

近年来，随着经济持续稳定发展，国内市场成品油需求量日益增长。为提高成品油零售市场占有率，石油、石化两大集团不断加大终端销售网络的投资力度，以新建、收购、租赁和参(控)股等方式，扩大加油站拥有量，用以提升企业的可持续发展能力和盈利能力。加油站投资的使用情况究竟如何？这是企业决策层最需要掌握的重点，也是审计监督工作的主线。本文结合审计工作实践对加油站投资及运营审计作如下探讨。

一、加油站投资及运营审计的概念

加油站投资，包括固定资产投资、长期股权投资和长期待摊费用投资。企业以垫付货币或物资，通过新建、改造、收购方式增加的加油站固定资产投资，为自有加油站投资。以参(控)股方式取得被投资单位的股份或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险增加的加油站长期股权投资，为联营加油站投资。以支付租赁费用形式租入的、摊销期限在1年以上(包括固定资产的改良支出)而增加的加油站长期待摊费用投资，为租赁加油站投资。

加油站投资及运营审计，属于单项性效益审计的一种，是以促进和提高加油站投资的管理水平和使用效益为目标，以加油站的投资决策、投资管理、资金使用和投资效果为主要审计内容，以加油站投资运营结果为导向，揭示和反映加油站投资及运营中存在的风险和问题，结合对投资领域相关政策的评价，融真实性、合法性、效益性为一体的效益审计。通过检查加油站的运营状态，核实实际投资和销量，测算吨油成本和与可行性研究报告预测值对比情况，对加油站投资的合规性、经济性、效果性、效率性作出评价，提出改进投资及运营管理的意见和建议，促进企业规范投资行为和精细化管理。

二、加油站投资及运营审计的主要内容

加油站投资及运营审计，重点应关注投资管理、在营加油站运营管理、主要证照、在建加油站和非在营加油站管理等环节。

1.投资管理审计。应对投资管理进行以下几方面审计：（1）审查投资管理制度是否健全；（2）审查投资项目有无项目可行性研究报告，报告对项目的论证是否充分，可行性研究是否切实可行；（3）审查投资立项决策程序是否符合规定，重点核实项目建议书、可行性研究报告和初步设计是否严格按规定程序审批；（4）审查是否存在投资风险及损失浪费问题；（5）审查资金使用是否到位，关注各职能部门对加油站投资资金的拨付、管理、使用等各个环节的监管情况。

2.在营加油站运营管理审计。主要是审查在营加油站的货款回收、油品盘存溢耗处理、吨油投资成本、价格调整、非油品业务等情况。在营加油站包括已经转资正在运营和已经投入运营但尚未转资的加油站。应对在营加油站运营管理进行以下几方面审计：（1）审查是否建立并严格执行货款管理制度，主要检查货款缴存银行时间，重点关注承包经营和偏远地区加油站的资金的安全系数，规避资金风险；（2）审查油品盘存溢耗处理是否及时规范，关注跨年核销现象和超定额溢耗处理；（3）审查吨油投资成本是否合理，对吨油投资成本较高或投资效益较差的加油站，要重点分析原因；（4）审查价格调整是否及时到位，有无存在利用调价时间差牟取私利的情况；（5）审查非油品业务管理是否规范，有无账外账、“小金库”等问题。

3.主要证照管理审计。主要审查在营加油站和非在营加油站的主要经营证照是否齐全，主要经营证照包括规划许可证、国有土地使用证、房产证、营业执照、成品油零售许可证和危险化学品经营许可证等六种主要证照。对目前缺失主要证照的加油站的经营状态、资产价值、年销售情况进行全面了解。对缺失原因进行分析，区分未来可补办、补办不经济和无法补办三种情况，对补办不经济和无法补办的要说明原因，重点关注因用地不合法而缺失证照的加油站。对于证照不全的租赁投资加油站，要进一步落实租金支付情况，检查租期的控制，一般应该在10年以内，租赁费一年一付，降低投资风险。

4.在建加油站和非在营加油站情况审计。在建加油站，是指截至审计日尚未转资包括已竣工并投入使用但尚未转资的加油站。主要审查在建加油站的立项情况、建设形式、投资完成情况和目前的工程状态。对于已经竣工并且已经投入运营的加油站应对其销售情况进行核实。非在营加油站，是指截至审计日已转资但处于非正常运营状态，包括临时歇业、永久关闭、迁建和其他。主要审查非在营加油站的基本情况，分析非在营加油站的停业原因，有无因政府规划、投资决策失误、管理不善、证照不全及存在法律纠纷等形成资产闲置或潜在损失，是否积极采取措施盘活沉淀资产。

三、加油站投资及运营审计的主要方法

加油站投资及运营审计方法是指在审计实施过程中收集和分析审计证据的技术和手段，包括证据收集与对证据的分析评价两方面内容。

1.审阅查账法。通过检查加油站投资及运营的基础资料，比如，查阅账目、计划批复文件、投资管理制度、可研报告、建设合同、会议纪要等资料，了解经营管理的全过程，获得对加油站投资的整体印象。查证近三年新增加油站的概算情况、实际投资、投入运营时间、每年的实际销量。对于经营期不满一年的，按实际经营期进行折算。审阅企业的发展计划、零售管理及财务等相关部门的管理及统计数据，运用内控符合性测试方法及一系列的交流了解，发现管理漏洞和薄弱环节，确定审计重点，并对所掌握的信息作出客观评价。

2.对比分析法。对比分析是通过对不同来源的有关指标、数字、评价标准的对比，来了解情况、获取证据、进行评价的方法。比如，通过对加油站的吨油投资成本的对比，分析其是否合理；对加油站近三年的年度经营量与可研报告预测值对比，分析其是否达到投资预期；对加油站的初始投资与投产后若干年每年相等的净现金流量的对比，分析其静态投资回收期是否合理。经过多方面、多角度的对比，查找存在差异的原因，分析问题根源，提出切实可行的审计建议。

例如，在审计工作中，发现某单位租赁加油站吨油投资成本普遍高于正常水平，遂对其中较高的三个站进行了重点检查。经审计，该单位对市场估计不足，这三个站可研报告过于乐观，实际销量与可研报告预测值差距较大，造成吨油投资成本居高不下。

3.抽样审计法。要在确保一定的审计覆盖面的基础上，重点审核有问题的加油站。对加油站现场进行实地观察，可以了解加油站的实际运营管理过程。非在营和在建的加油站要全部检查。比如，核实非在营加油站的座数、资产价值、目前状态、停运时间、停业原因以及资产的处置情况；核实在建加油站的座数、资产价值、工程状态、准备期和建设期、建设项目城市规划以及立项批复等手续情况，要重点关注有无超计划和无计划、资金已付但未开工、已竣工但长期未交付使用、代征代建项目未按合同或协议的约定执行等问题，分析问题形成的原因。重点检查近三年投资及运营的吨油投资成本较高、代征代建、出租经营、投资无计划或超计划、主要证照缺失、涉及经济纠纷等问题的加油站。根据抽样结果，分析加油站投资及运营整体是否存在风险和问题，评价其合理性、经济性、有效性。

4.应用AIS审计查证方法。AIS系统具有强大的多条件查询、数据组合、排序、计算、分析、报表数据导出等功能，运用AIS的部分查询和分析功能，并结合线下查阅规章制度、合同协议、文件及其它相关文字资料、实物观察、盘点等方式方法，能更好地完成加油站投资及运营审计工作。对于审计过程中发现的重大问题，可以追溯到以前年度或延伸至审计日。运用AIS可以查询企业加油站基本情况、查询加油站资产明细状况、查询加油站油品销售信息。

首先，查询企业加油站基本情况，包括已转资加油站(包含暂估资产)的信息、未转资加油站的信息、对外投资形成加油站的信息、以其他资产方式存在的加油站、土地、租赁费用等。已转资加油站(包含暂估资产)的信息可以通过三种查询途径来实现：途径一，通过生产装置取得加油站信息；途径二，使用总部编制的加油站状况表；途径三，使用成本中心明细查询。未转资加油站的信息可以通过两种查询途径来实现：途径一，通过PS模块提取工程项目数据；途径二，通过资产模块提取工程项目数据。对外投资形成加油站的信息可以通过查询与股权投资加油站相关科目，从而追踪指定科目，可以查询到投资客户明细资料。使用资产分类配置科目查询表，可以查询到是否存在或可能存在以其他方式核算的加油站资产、土地、租赁费用。

其次，查询加油站资产明细状况，通过成本中心和生产装置的对比，可判断出指定加油站的固定资产明细，为盘点加油站资产提供依据。

第三，查询加油站油品销售信息，按照ERP项目财务模块规定的系统组织架构，一个加油站对应一个零售业务销售组，可以通过对报表的排序、筛选和汇总，对数据进行二次加工来发现审计线索。同时，注意将二次加工的数据与零售管理部门提供的在营加油站信息核对。由于销售企业加油站数量较大，运行该表前应该由企业销售部门提供销售组所对应的加油站编号，以便加快查询速度。

四、加油站投资及运营审计应注意的问题

开展加油站投资及运营审计有助于补充和完善内审理论和实践，对加速企业经济发展，发挥着不可替代的作用。但是，随着审计过程的深入，一些问题应该引起注意：

1.选定加油站投资及运营审计评价标准时，应注意一些投资的可行性研究报告编制不科学，报告使用的基础数据不全、不实，但从可行性研究报告表面反映的投资各项指标却具有很强的“可实现性”。在这种情况下，审计人员如果以其为依据进行评价是没有实际意义的，相反还会加大审计风险。

2.调查了解加油站运营相关证照时，不能一味强调是否能补办，应根据加油站运营的初始时间区分，一些自有加油站运营时间开始于二三十年前，证照不完整是客观情况，审计时应将重点放在调查了解近期新增在营和非在营加油站证照缺失原因分析，例如：六种主要运营证照中缺失的证照主要集中在规划许可证、国有土地使用证、房产证这三类证照，缺失数量占到证照总数量的5/6。

3.编制加油站投资及运营审计工作底稿时，应注意在问题的陈述方式上可以灵活多样，例如：将实际数与标准并列比较，适当增加盈利指标测算值，并显示其差额或差异率，也可以用更直观的图表法增进数字的传达能力等。

五、加油站投资及运营审计的几点建议

如果用一个形象的比喻，将加油站投资及运营审计比作一个三角凳，审计的诸方面可以用凳子的三条腿表示。第一条腿叫工作知识，包括经验和教训。第二条腿叫技术和方法，比如工具、质量、论证等。第三条腿叫人的管理，也就是领导能力方面的问题。

首先，通过加油站投资及运营审计，反映出审计人员专业结构不尽合理。其实，这是个老生常谈的问题，受项目性质的影响，审计人员应不断更新知识，达到能以客观的、发展的、前瞻的眼光进行评价的目的。对于已经在投资及运营中产生的方方面面的问题，无论是决策层还是执行层，要虚心诚恳地接受，积极总结经验教训，才能达到有效规避风险、提高效益的目的。

其次，应该将加油站投资及运营审计常态化，每年以固定报表的形式反映其一年和连续若干年的投资运营情况，作为决策层考核和任免干部的客观依据。对于上级拨款的投资资金，应视同银行同期贷款，还原计算贷款利息，参与当期经营业绩考核。同时，充分利用先进技术手段，建立加油站投资及运营BBS网络讨论专区，定期汇总公布优秀的投资、运营建议，群策群力，集思广益，为提高决策水平和改进管理提供可借鉴、可积累的意见。经验告诉我们，加油站投资及运营审计必须在前期介入，将现场勘察和理论论证相结合，才能达到服务、评价、监督、再评价的作用。

最后，也是最重要的一点，加油站投资及运营审计覆盖面大，涉及的部门较多，需要各方面人员密切配合，使加油站投资及运营审计能够按计划、有组织、相互协调地顺利开展工作。

参考文献：

1.浙江省临海市审计局课题组.浅谈公共投资项目效益审计，审计署审计论坛，2009.2.24

2.时现主编.建设项目审计.北京大学出版社,2002

3.张红英,陈东编著.中国内部审计准则——阐释与应用.立信会计出版社,2007

4.尹维劼主编.现代企业内部审计精要.中信出版社，2007

（作者单位：中石化山西石油太原分公司 山西太原 030024）

（责编：若佳）