基于权变理论的作业成本法实施效果分析

河南理工大学 张圣利

作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它从根本上解决了传统成本法的缺陷，同时给企业成本管理提供了很好的基础。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。作业成本法与传统成本法的不同之处在于采用多元化的制造费用分配标准。其基本原理可表述为：产品消耗作业，作业消耗资源。它使成本计算方法发生了根本性的变革，使产品成本计算的着眼点从传统的“产品”转移到“作业”，以作业为核算对象，首先根据作业对资源的消耗情况，将资源的成本分配到作业，累计形成作业成本，再将作业成本按作业动因向产品分配，最终得出产品成本。本文将基于权变理论对企业采用作业成本法实施的业绩效果进行探讨。

一、文献回顾

I ttn e r,L a n e n&L a r c k e r（2002）通过使用制造业的横截面数据，发现作业成本法使用和会计收益率之间仅有微弱的相关关系。还有关于实施作业成本法中的成本动因选择研究，B a b a d（1993）首次将数学模型引入成本动因选择领域。H o m b u r g（2001）的动因选择模型较为完善，最具有代表性。

赵健梅，欧阳莉芸（2009）对H o m b u r g（2001）动因选择模型进行了尝试性的改进，将重要性概念量化并融入其中。胡奕明（2001）对我国先进企业的成本管理经验进行统计分析，探讨作业成本管理运用和企业生产经营环境之间的关系。马广华（2009）从作业成本的发展背景，论述了我国企业采用作业成本法的必要性和可行性。……