FASB第8号概念公告述评（下）——兼议SFAC8对我国基本会计准则完善的思考

浙江财经学院 汪祥耀 叶正虹

FASB第8号概念公告述评（下）
——兼议SFAC8对我国基本会计准则完善的思考

浙江财经学院 汪祥耀 叶正虹

二是明确阐释了“相关性”与“如实反映”的含义及其关系。SFAC8认为，有用财务信息的本质是具有“相关性”和“如实反映”这两个基本财务信息质量特征，具有基本信息质量特征的信息如果是可比和可验证的，且具有及时性与可理解性，那么该信息的有用性将得到最大限度的加强。SFAC8、SFAC2和IASB概念框架对“相关性”的定义基本一致，认为只有当信息确实对使用者决策产生影响时，即可认为信息是相关的。而相关性是用来描述财务信息具有改变决策的能力，在IASB概念框架中，“预测或证实价值”（Predictive or Confirmatory Value）”被视为相关性的一个部分；而在SFAC2中，相关性的其中一部分定义为“预测价值”和“反馈价值（Feedback Value）”。IASB和FASB认为，“证实价值”和“反馈价值”具有相同的含义，因此统一采用“证实价值”来表述。在“联合概念框架”中，“相关性”包含了“预测价值”、“证实价值”和“重要性”。

联合项目第一阶段成果“质量特征”中一个最显著的特点，是将原出现于SFAC2和IASB概念框架中的“可靠性”用原属于“可靠性”次级特征的“如实反映”取代。IASB和FASB认为，没有一个框架能够清楚涵盖可靠性的含义，并认为会计准则对可靠性缺乏共同理解。因此，它们采用了“如实反映”（Faithful Representation）作为财务信息的基本质量特征，并认为该词已包含“可靠性”在早期框架中的各个主要特征。“如实反映”代表着“完整性”（complete）、“中立性”（neutral）和“避免重大错误”（free from error）。其中，“避免重大错误”首次被纳入概念框架之中。……