基于社会责任的内部控制建设研究——以双汇发展原材料采购为例

高强，刘淑华，时伟超

（大连民族学院a.国际商学院;b.宣传统战部，辽宁大连 116605）

基于社会责任的内部控制建设研究
——以双汇发展原材料采购为例

高强a，刘淑华a，时伟超b

（大连民族学院a.国际商学院;b.宣传统战部，辽宁大连 116605）

市场经济的发展证明，忽视内部控制的建设可能会给企业带来毁灭性打击，以双汇发展公司为例，从社会责任的角度具体分析其原材料采购环节的内部控制活动。

内部控制;双汇发展公司;原材料采购;风险评估

内部控制是指为确保企业实现目标而实施的程序和政策。2008年中国颁布的《企业内部控制基本规范》指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，为了实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证资产安全、企业经营管理合法合规、提高经营效益和效果、财务报告及相关信息真实完整、促进企业实现发展战略;其基本要素为内部环境、风险评估、内部控制、信息与沟通、内部监督;其建设往往根植于一定的理念之上。基于社会责任的内部控制是越来越多的企业内控建设的现实选择和切实可行之路。

一、建设基于社会责任的内部控制的必要性

内部控制，尽管是企业内部的选择和实施，但是，从监管和优化资源配置的角度出发，内部控制又不仅仅是企业自身的事情。越来越多的国家从法律法规的高度来规范企业内部控制建设，典型的如美国在其2002年颁布的《萨班斯法案》（简称SOX法案），法案中的302及404条款对强化企业内部控制做了强制性要求，法国的商法、金融证券法对公司财务报告内部控制程序作出了规定等;中国更是由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了第一部《企业内部控制基本规范》，这标志着中国企业内部控制规范体系建设的力度。

社会责任的范围，不仅涵盖了企业股东利益和员工权益，而且包括与企业相关的消费者、环境保护等，企业社会责任辐射的范围很大，中国对企业履行社会责任的规定较内部控制更有强制性，2005年，修订后的公司法中的14、15、16条都涉及到公司社会责任的履行问题，其履行需要通过企业内部一系列政策的制定和实施来保障。从这个角度看，企业内部控制建设与社会责任履行具有一致性。

二、双汇发展公司原材料采购内部控制制度

作为食品生产企业，安全和质量是企业存在和发展的基础和保障，原材料采购应该是生产的首要环节，其风险的识别、评估和应对是企业控制活动中至关重要的部分。

1.双汇发展原材料采购环节的风险识别和评估

双汇公司主要原料为活牛、冻猪肥膘、冻猪肉、生猪、冻牛肉等。大约占总材料成本的67%。在产品生产经营中，双汇公司对其原材料方面的经营风险研究出了相应的对策:公司准备拿出部分资金来扶植农民养猪，发展公司加农户和集约化养殖相结合的道路，从而形成相对稳定的货源;在收购旺季来临之际，公司将加大收购的规模，存贮若干个月的需要量;严格控制收购质量关，确保高品质，为公司的肉制品生产保证优质的肉源。

双汇公司还在上市招股说明中对“募集资金投向新项目的风险”进行了简要的说明，报告中提到双汇公司计划自己发展养殖业:“本次公司股票发行所募集资金将投入养殖基地项目、肉类加工项目、肉制品配套包装膜项目，这些项目存在一定的投资风险。”尽管招股说明中提到双汇公司准备建立自己的养殖基地，实际并未落实到位，直致后来的“瘦肉精”事件的爆发。

2.双汇发展原材料采购环节的风险应对

双汇发展原材料采购环节的风险应对措施可以从其公布的内部控制制度中找到部分规定。2001年8月，公司以河南双汇投资发展股份有限公司董事会的名义颁布了《河南双汇投资发展股份有限公司内部控制制度》，制度比较笼统，关于原材料采购环节的内部控制制度仅能从第八条规定中看到简单的陈述，该条具体内容如下:公司的内部控制活动应涵盖公司所有营运环节，包括但不限于:销售及收款、财务报告、采购和费用及付款、固定资产管理、存货管理、人力资源管理、资金管理（包括投资融资管理）、信息披露和信息系统管理等。

从双汇发展的内部控制制度中可以看到，其原材料采购环节的风险并没有特别的内部控制措施，重点内部控制环节主要包括如下内容:公司应该重点加强对控股子公司的管理控制，加强对外担保、募集资金使用、对关联交易、重大投资、信息披露等活动的控制，按照有关规定的要求建立相应控制政策和程序。

尽管采购环节没有披露具体的风险应对措施，双汇的产品还是让消费者非常放心，其产品之所以能够赢得众多消费者的青睐，关键在于其引以为豪的“十八道检测”已经深入人心，严密的检验涵盖了原材料采购、生产和储存的各个环节，因此，公司在内部控制自我评价和社会责任报告中都对食品的安全性做了充分的承诺。

3.原材料采购环节内部控制的自我评价

公司从2008年开始根据证交所的要求，公开发布内部控制自我评价报告。报告中指出，针对原材料采购风险，双汇公司分别设立了采购中心、肉制品事业部和鲜冻品事业部，并划分了每个部门的职责，同时设立内部审计部门对原材料进行定期监盘，确保内控制度有效地实施。

2009年，双汇公司发布了2008年的内部控制自我评价报告，从总体看，涉及范围少，原材料采购管理方面的内容涉及不多，在“募集资金使用的内部控制中”对原材料的养殖发展进行了简要介绍:“对募集资金的投向—漯河双汇九鑫牧业有限公司进行增资，建设年出栏20万头商品猪养殖项目，项目预计于2009年建成并陆续投入使用。”

2010年发布的内部控制自我评价较2009年有所完善，介绍了物资采购管理方面的有关内容，公司制定了《招投标管理制度》、《采购工作标准化管理手册》，内控体系进一步完整。在报告中“重大投资的内部控制”中对2008年的生猪养殖项目做了进一步的介绍。

2011年发布的内部控制自我评价，和2010年在物资采购管理方面并没有明显的差异，说明该方面的突破少，风险应对的措施不够。报告中同样有对“重大投资的内部控制”进行养殖生猪项目的介绍。

4.社会责任报告中原材料采购活动的自我评价

公司在社会责任报告中评价了采购环节内部控制的情况，在“双汇投资发展2009年度社会责任报告”中提到，河南双汇投资发展股份有限公司一直以“消费者的安全与健康高于一切、双汇品牌与形象高于一切”为经营理念、以“做中国最大、世界领先的肉类供应商”为发展目标。

社会责任报告中指出双汇公司对物资采购环节的建设也十分重视，在不断完善采购流程与机制，建立公平、公正的评估体系的同时，为供应商创造良好的竞争环境。双汇公司把“产品质量无小事、食品安全大如天”作为产品质量安全管理理念，相继通过了ISO9001质量管理体系、HACCP食品安全管理体系认证和QS食品安全卫生生产许可证。

上述是2009年社会责任有关原材料采购的简要说明，显而易见，双汇对其所承诺的社会责任并没有认真、有效实施。就在“瘦肉精”事件曝光44天后，双汇发展在2011年4月29日公布了2010年社会责任报告。在2010的社会责任中双汇只字未提“瘦肉精”事件，在查阅双汇2009年和2010年的两份社会责任报告后也发现，除了数字和某些事件有细小的区别外，连报告的格式三年来也未作任何调整［1－3］。

三、双汇发展采购活动内部控制制度分析与思考

从制度的设计和执行的角度分析，双汇的管控体系非常健全，信息化系统涵盖了财务、产供销业务，每一头猪的来源地、体重、品种、激素含量、瘦肉率，被分割成多少个产品，被送到哪一个连锁店，什么时候销售出去，系统都可以跟踪。但是在食品生产企业最重要的采购环节仍然出现了问题，原因何在?

1.缺乏足够的社会责任意识

企业管理的目标究竟应该是利益最大化，还是考虑企业社会责任的企业价值最大化，理论工作者和成功企业的实践都给出了答案，但是，在面临择决的时候，很多企业会选择倾向追求利益，然而，这将需要企业付出更大的代价。作为食品生产企业，社会责任意识对于企业长久发展形成“百年老店”更具影响，在2010年8月双汇的子公司济源就出现过“瘦肉精”，但是相关部门根本未给予重视，直至影响公司的“瘦肉精”事件发生。这是企业忽视社会责任的结果。

2.风险识别不足

公司之所以让含有瘦肉精的猪肉流入企业，是因为双汇规定收购的猪肉瘦肉率要达到70%以上，这种要求相当于是逼供货商造假。企业在发展过程中违背生态要求，存在极高的风险。农户的目标就是能够让双汇收购他们饲养的生猪，客观上存在为了提高瘦肉率，可能不择手段，添加瘦肉精是很轻松的方式，而双汇公司关于瘦肉精的检测又形同虚设，这直接导致含瘦肉精的产品流入消费者手中。品牌建设难，但是一旦因为产品质量失去了消费者的信任，要重新恢复消费者的信任更难。

3.风险应对措施乏力

由于缺乏足够的社会责任感和风险识别措施，双汇的内部控制制度仅仅为了完成例行任务，不相容职务分离的原则没有得到充分的执行。比如验收不规范，把关不严是问题猪出现的直接原因，双汇发展子公司济源双汇采购员明知采购的是问题猪，仍然进行采购，没有相关的人员对采购员进行监督。此外，对农户生产规模的实地考察、诚信状况、饲养监管等内部控制制度都没有有效实施。［4］

4.内部控制评价浮于表面

前期问题的存在，凸显出双汇的内部控制评价浮于表面。内部控制的评价包括外部评价和内部评价。外部评价是指外部审计师基于财务报表审计目的以及内部控制审计目的进行评价，内部评价就是企业评价自身内部控制的情况，并对外披露。内部控制评价是一个系统工程，需要各个部门的分工和协作，涉及企业的治理结构以及各个业务流程，企业内部控制设计是否合理?执行是否有效?评价时都需要缜密的思考和研究，以便发现内部控制设计和实施过程中存在的问题，并采取切实可行的措施。双汇公司的内部控制评价过于浮在表面，根本不能发挥评价应有的效果和作用。

5.树立牢固的社会责任意识是内部控制建设的根基

综上可见，企业社会责任的缺乏，是后续问题出现的根源。企业的健康发展是国家经济持续发展的基础，而利益相关者的保护程度是决定企业发展的关键。建立和完善企业利益相关者保护的约束机制很重要，这表现在两个方面。一是自律机制，二是他律机制。自律与他律归根结底表现为企业要遵守一些规定，包括法律、法规、规章、制度等，遵守庞杂的规定需要依靠健全有效的内部控制制度作为保障，而中航油等事件证明:设计良好的内控制度也可能因为得不到有效执行，而变得形同虚设。

因此，企业构建的内部控制应该兼顾利益相关者，即从以人为本的角度出发，形成一种文化，内部控制的改进与实施变为一种执行人的内在思维，实现“守约”和“增值”，以保障企业利益相关者保护责任的履行，最终实践构建和谐社会的目标。

尽管财政部等部门联合颁布了《企业内部控制配套指引》，连同已发布的《内部控制基本规范》共同构建了中国企业内部控制规范体系。但内部控制制度是一个持续性的、动态的管理活动。企业应该积极践行《企业内部控制基本规范》及其指引的要求，不断地对其内部控制进行更新和完善，以保障企业的声誉和发展。

忽视利益相关者保护的内部控制制度，不仅无法实现“守约”与“增值”的目标，而且当事人缺乏执行的动力，而基于利益相关者保护的内部控制策略不仅有助于利润的提高，而且有助于防范风险。在企业经营环境日趋复杂的背景下，企业需要有迅速反映的风险管理体系，风险预警体系可以对风险进行科学的预测分析，预计可能发生的风险，并提醒有关部门采取有力的措施。以保障企业持续的生命力。从而实现“守约”与“增值”［5］。

［1］河南双汇投资发展股份有限公司.河南双汇投资发展股份有限公司招股说明［EB/OL］.http://stock.cf8.com.cn.

［2］河南双汇投资发展股份有限公司.河南双汇投资发展股份有限公司内部控制自我评价报告［EB/OL］.http://disclosure.szse.cn.

［3］河南双汇投资发展股份有限公司.河南双汇投资发展股份有限公司社会责任报告［EB/OL］.http://disclosure.szse.cn.

［4］林好月.内部控制在企业管理中的重要性［J］.经济界.2009，89（2）:25－26.

［5］王惠.我国上市公司内部控制自我评价研究［D］.西南财经大学，2007.

Construction of Internal Control based on Social Responsibility——Taking raw material procurement in Shuanghui Development Corporation as an example

GAO Qianga，LIU－Shu－huaa，SHI Wei－chaob
（Dalian Nationalities University a.International Business School; b.Publicity United Front Work Department，Dalian Liaoning 116605，China）

The development of market economy demonstrates that the negligence of internal control construction may deal an enterprise a disastrous blow.Taking Shuanghui Development Corporation as an example，this paper makes an analysis of the internal control activities in raw material procurement from the aspect of social responsibility.

internal control;Shuanghui Development Corporation;procurement of raw material; risk assessment

F239.1

A

1009－315X（2012）02－0148－04

2011－09－15;最后

2011－12－09

中央高校基本科研业务费专项资金资助项目（DC10040205）。

高强（1971－），女，内蒙古通辽人，副教授，注册会计师，主要从事会计、审计理论与实务研究。

（责任编辑 董邦国）