11．选择简易计税方法是否开具增值税专用发票

11．选择简易计税方法是否开具增值税专用发票

问：我公司为增值税一般纳税人，主要生产、销售炸药并为客户提供运输、仓储、装卸、配送等劳务。我公司将收入区分产品销售收入、运输收入、装卸搬运等物流辅助收入。请问：1.运输收入和物流辅助收入是否可以选择简易计税方法计算缴纳增值税？2.选择简易计税方法后是否可以开具增值税专用发票？

湖北天昊有限公司 陈斌

答：首先，混业经营分别核算适用不同税率或者征收率的销售额的，可以根据不同适用税率或者征收率计算缴纳增值税。根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）的规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。也就是说，增值税一般纳税人混业经营，如果分别核算适用不同税率或者征收率的销售额的，可以根据不同适用税率或者征收率计算缴纳增值税，否则，从高适用税率或征收率计算缴纳增值税。

其次，运输收入不适用简易计税方法。根据财税〔2013〕106号的规定，试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法按3%的征收率计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。因为你公司提供的运输劳务不属于“公共交通运输服务”范围，所以不能选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。提供交通运输业服务税率为11%。但对提供装卸搬运、仓储收入，根据财税〔2013〕106号文附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（六）款第四项的规定，试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法按3%的征收率计算缴纳增值税。

试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法按3％的征收率计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

最后，选择简易计税方法后可以开具增值税专用发票。根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第十条的规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。以及《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条规定：纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。

根据上述规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务以及提供应税服务，应当向接受方提供增值税专用发票，不得开具增值税专用发票是正列举情况。如果没有税收政策明文禁止，根据增值税专用发票使用规定，可以开具税率为征收率的增值税专用发票供下一环节一般纳税人抵扣。但对明文禁止的，不可开具增值税专用发票。比如《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）规定：一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的〔注：《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2014〕36号）规定：将《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。自2014年7月1日起施行〕，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。你公司提供仓储服务、装卸搬运服务按简易计税方法计算缴纳增值税，无明文规定不得开具增值税专用发票，所以应当可以开具增值税专用发票，供下一环节一般纳税人抵扣。

马莉