运用现代审计理念改进和加强部队审计监督

张安山

摘 要：新的历史条件下，部队审计工作应当运用现代审计理念，注重全程审计，拓宽工作形态；注重宏观审计，拓展工作内容；注重多种模式相结合的审计，创新工作机制；注重信息化审计，改进工作手段。

关键词：部队审计；创新发展；审计监督

中图分类号：F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）14-0176-02

部队审计工作是实现军事资源科学配置和有效运用的重要保证，是实现强军目标的特殊保障。随着军队现代化建设的加速推进，部队审计工作担负的使命任务更加神圣和繁重。充分发挥审计工作在维护军事经济秩序、提高经费使用效益、促进党风廉政建设等方面的重要作用，必须在继承和发挥审计工作优良传统的基础上，围绕习主席提出的强军目标，按照军委、总部的总体部署，遵循新时期部队建设审计工作的特点规律，以发展的眼光，创新的精神，不断改进和加强部队审计监督。

一、注重全程审计，运用现代审计理念拓宽部队审计工作形态

传统审计往往是在某项经济活动或某一阶段任务结束之后，通过审查相关资料和工作成果，监督经费管理和财经制度执行的情况，发现和解决存在的问题。这种传统的审计形态，从本质上讲是一种事后的审计监督。现代审计关注经济行动的运转过程和事业任务的发展变化，注重开展全过程、全要素监督，着眼于及早、及时地防范苗头性、一般性问题向突出性、严重性问题演变。这种现代的审计形态，就是全程审计。事后审计与全程审计的最大区别，在时间节点上，一个是及早介入，一个是事后介入；在监督内容上，一个是监督过程，一个是监督结果，或者说结果性的资料；在审计效果上，一个是未雨绸缪，一个是亡羊补牢。全程审计的这种关口前移，可以有效减少和避免财经问题，防止和杜绝经济损失，是新形势下部队建设的必然要求，是审计工作创新发展的必然趋势。应当运用现代审计的理念，借鉴以往重大项目跟踪审计的成功经验，充分发挥全程审计在军事经济运行管理各个领域的职能作用，进一步增强审计工作的主动性、及时性和时效性。比如装备订购，既要关注末端也要关注立项，审计监督要从使用经费的科研机构向具有经费分配权和计划审批权的机关部门延伸，防范立项论证和审批把关中的问题，从源头上切断不合理的利益输送渠道；应当关注订购价格，紧盯装备价格形成机制，对采购项目的材料成本、制造费用、定额工时等多种重要因素进行调查研究，对审价过程和审价行为实施适时监督，验证价格形成过程的科学性，可信性，规范装备审价工作；应当关注装备维修，既要检查预算编制，又要把预算执行过程作为监督重点，防止擅自调整预算、维修计划执行不严、挤占挪用维修经费等问题，确保维修经费真正按照预算和装备工作需要用于维修保养；应当关注装备物资的采购和存储，既要关注物资采购和储备经费在投入、投量、使用上的正确性、真实性、合法性，还要关注储备管理的质量和效益，抓住装备物资办的和动用关键环节，建立涵盖采购供应商、招标投标、价格审核，以及出入库管理、讲价挂账、计领消耗和价拨转让为主要内容的全程审计模式。

二、注重宏观审计，运用现代审计理念拓展部队审计工作内容

微观审计与宏观审计在审计内容上的侧重点不同，在审计成果上的关注点相异。微观审计是地方和军队一直以来财物审计的主要内容，其主要特点是注重对计划安排或特定的某一单位、某一领导干部或某个事业项目的审计监督，查找问题，提出建议、督促整改，促进单位或项目经费财经管理的规范，这种审计，从审计目标、内容和范围上，都有明确的指向性、专一性，也随之带来了一定程度甚至很大程度的局限性。随着市场经济的深化和国民经济、军事经济规模的不断扩大，各类经济活动之间的联系更加紧密，微观审计已经难以适应形势任务的变化发展，需要借鉴现代审计理念，强调宏观控制职能，注重查找宏观经济运行和行业系统管理方面存在的矛盾问题，研究提出改进完善的意见建议，充分发挥审计工作的建设性作用。审计工作本质上是一种控制活动，是确保公共受托责任全面有效履行的特殊的经济控制机制。《利马宣言》认为，“审计本身不是目的，而是控制体系不可缺少的组成部分，这种控制系统的目的是要及早地揭露背离公认标准，违反原则或法令制度，以及违背资源管理的效率、效果和经济原则的现象，以便在各种情况下尽可能及早采取改正措施……”就部队来讲，宏观审计就是应当运用系统科学的方法，对军事经济运行、军费分配机制、军费使用效益和决策的制订、执行及结果，所实施的审计监督。通过宏观审计，可以对军事经济运行、相关政策的科学性、可靠性和效益性，以及某行业的整体经费使用管理状况进行审核与评价，进一步促进政策不断完善，管理不断加强，确保军事经济的良好运行。应当从注重审计和监督某个单位、某个项目甚至某项经费的使用管理，拓展到审计军事经济运行中的普遍性、倾向性和突出性问题，提高审计监督的质量层次，加强审计监督和分析研究的深度、广度和力度，着力反映部队财经制度执行的深层次矛盾，特别是影响军费保障效益提高的体制障碍、制度缺陷和管理漏洞，从宏观上提出解决问题的改进对策，推进重点领域和关键环节的不断规范，促进矛盾问题从根本上得到解决。部队审计工作要坚持继承传统与改革创新相结合，既要保留吸收现行军队审计工作在微观审计工作中，经过实践检验行之有效的合理部分，保持审计任务的连续性，又要根据军队审计发展的新情况和新问题进行调整和创新，体现部队建设以及审计任务的时代性。实践证明，宏观审计站位高、视野广、掌握情况全面、有利于及时发现军事经济运行管理中的普遍性倾向性问题，从政策制度、体制机制层面揭示原因，研究对策，提出建议。宏观审计并不否定微观审计的作用，实际上，宏观审计正是需要通过大量的微观审计才能得出相应的监督结论，从某种意义上讲，宏观审计是微观审计基础上的总结和升华。在实际工作中，这两种审计方法应当兼施并用、相得益彰。

三、注重多种模式相结合的审计，运用现代审计理念创新部队审计工作机制

充分发挥审计工作职能，必须科学整合审计资源，努力优化审计管理，按照多种审计模式相结合的原则，创新审计体系，建立健全与审计体系相适应的审计机制。必须围绕习主席提出的强军目标，按照军队建设和改革发展总体部署，着眼财经监管工作特殊要求，逐步构建管理顺畅、配置合理、相对独立的监督体系。这种审计体系，要兼顾审计工作系统性、独立性、互补性、特殊性等基本要求，按照统一领导、能级管理、下审一级、增强效能的思路，探索建立建制审计、区域派驻审计和内部审计相结合的审计体系。建制审计实行同级党委和上级审计部门双重领导，但审计业务以上级审计部门领导为主，审计部门负责人调整任免，同级党委必须征求上级审计部门意见。区域派驻审计实行上下垂直领导，按照区域和特定单位、项目派驻监督。内部审计为财务、事业部门设立的内控制度，业务工作接受部门指导。建制审计、区域派驻审计和内部审计的运转模式不同、工作特点不同、职能作用不同，需要从实际效果出发，区别不同情况，发挥不同的优势。围绕适应和实行这种审计体系，应当建立和完善系统审计、联合审计、交叉审计、受权审计、职责分离审计等机制。增强机制建设的科学性、针对性和实效性。在军队审计工作体制编制和运行机制上，要按照科学管理和现代组织形态的原则要求，深化和优化审计部门内设机构调整。审计部门内设机构的调整，对增强审计工作效能具有重要意义。根据我军审计工作的特点规律，在现行单一的按职能划分业务部门的基础上，可以向下成立项目式组织机构，形成审计部门党委首长统一领导、机关各职能部门业务管理、下级各审计团体具体实施的矩阵式审计组织机构，逐步建立计划立项、组织实施、报告审理相分离的运行机制，既强调独立负责，又注重监督制约；既强调高效运转，又注重规范有序，切实提高审计部门管理和工作的绩效。

四、注重信息化审计，运用现代审计理念改进部队审计工作手段

新形势下，审计手段的信息化对审计质量和效益，起着越来越重要的作用。审计手段的信息化，就其意义来讲，已经超出了节省人力、时间的效率范畴，直接关系着信息的质量和效果。所谓信息化审计，是指运用计算机、网络等现代信息技术，实现审计监督网络化、监督检查电子化和沟通互动信息化。随着审计信息技术的不断发展，审计工作的效率得到较大提高，不仅缓解了军队审计工作人少事多的矛盾，而且提高了审计工作的质量。随着各项经济信息的产生、存储、传输、加工、利用和处理越来越多地使用“电子”介质，审计工作必须积极适应这一时代特点，尽快改变传统审计的技术和方法。部队审计应当以提高科技含量、提高监督层面、提高规范程度、提高工作效率为近期目标，加快推进审计方法手段向信息化转化，使现有的审计工作基本实现主要依靠人工审计向依靠计算机辅助转变，做到流程清晰、步骤明确、运用高效和操作规范。从长远看，要以实现全程动态监督为目标，形成有功能先进的软件、有真实齐全的数据、有便捷互通的网络、有健全完善的制度的信息化审计格局，实现对财经活动特别是财务收支活动的有效监控。当前，应当以共有基础设施为支撑，探索建立互联互通的一体化审计信息系统，形成涵盖现场审计、业务管理、质量控制等环节审计信息化手段，实现精细管理、实时监控。要在军政、军民、军兵种信息系统融合上求发展。拓展网络联通渠道，积极推动审计与相关专业信息系统的对接融合，探索构建大项目协同体系，加强跨部门、跨行业的大数据处理。要在信息技术运用上求突破。集中力量攻关，全面普及推广，重点抓好审计业务平台建设和审计监督相关软件的研发，提高科技含量，强化适用性、实用性、可操作性，要积极推动数据资源在决策层、执行层的广泛应用，切实发挥现代审计手段的优势，进一步增强审计工作发现问题、分析问题、解决问题的能力水平。

[责任编辑 杜 娟]endprint