内部控制审计质量与盈余管理

作者简介：田特(1989-)，女，汉，吉林省长春市，会计专业学术型硕士在读，吉林财经大学会计学院，研究方向：财务管理。

摘要：本文以2013年中国沪、深两市A股主板市场非金融类上市公司为研究对象，从公司内部控制和审计质量两个方面，探讨它们二者对盈余管理的作用机制，并进一步的分析这两种治理机制在对盈余管理进行作用时相互的关系。研究表明:首先，有效、健全的内部控制与外部审计行为均能对公司的盈余管理行为起到抑制作用，其次，内部控制与审计质量在抑制公司的盈余管理方面不存在互补关系，即公司高质量的内部控制，反而无助于审计师发挥对盈余管理的治理作用。

关键词：内部控制；内部控制鉴证报告；审计质量；盈余管理一、文献综述与研究假设

(一)内部控制与盈余管理

在从内部控制与盈余管理的正面研究中，国内学者在考虑中国特殊的制度因素后，其结论主要可以分为三类:一种认为良好的内部控制能够提高盈余质量。方红星等(2011)以2009年A股上市公司为样本，有效、健全的内部控制能对公司的盈余管理行为起到抑制作用，披露内部控制鉴证报告、特别是合理保证的内部控制鉴证报告的公司其盈余管理程度较低。相反另一种观点证实二者之间不具有关联。张国清(2008)通过对2007年A股上市公司的分析后阐明：内部控制与盈余并无正向关系，并且在修正内部控制缺陷后盈余质量也没有得到显著提升。第三種以范经华、张雅曼、刘启亮(2013)为代表，他们对内部控制与应计、真实盈余管理二者分别进行了研究，结果显示：高质量的内部控制有助于抑制公司的应计盈余管理行为，但对真实盈余管理的抑制作用较小。……