清末民初的印花税

马文瑞

摘要：印花税是晚清时期由西方国家传入中国的一个税种，在财政困绌、赔款筹措的洋务新政等因素的促动下，贱货付诸实施，也因民间反对，成效未具。在民国时期正

式开征，但由于印花税积弊种种，民间反对甚烈，印花税不得不日渐式微，成效不大。

关键词：印花税；度支部；民国

中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1006-026X（2014）02-0000-01

纵观中外税史，任何一个税种的出现，都离不开当时的政治与经济的需要，印花税的产生也是如此。印花税是一种古老的税种。公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的通知之

为了解决财政需要，提出用增加税收的办法，印花税应运而生。由于印花税“取微用宏”，简便易行，欧美各国竞相效仿。在不长的时间内，就成为世界上普遍采用的一税种，一时甚为流行。

“印花税是国家对商事行为，产权转移或社会关系确认所书立或使用的凭证进行征收的税种，基本做法是在有关凭证上粘贴印花税票，故有其名①。”

我们可以从以下几个部分来了解一下清末明初的印花税。

一、开征背景

甲午战争后，清政府财政极其穷困，为解决财政困难，1896年，御史陈壁尚书奏清仿效西方征收印花税，1899年，出使大臣伍廷芳有奏请实施，经总理衙门陈奏，清政府才命驻外各国使臣搜集所在国的

印花税章程、税则等有关材料，准备实行。但有时当时官民对此皆无所知，加上一些政府要员多持异议，故此没有什么结果。

1907年，开征印花税的议意又起，清政府度支部还制定了印花税则15条、办法章程12条，详细规定了各种契约、账本、字句、票据等的应税标准，同时还设计了印花税的图案、颜色，规定了印花税的征

收机关、发售方法，经清廷批准，通令全国，准备试行。1908年5月，度支部与直隶总督协商同意，自当年8月起现在直隶试办，可是到了8月，又因印花税票没有印制完毕，加之天津商务会的反对，此计

划又一次落空。清政府决定于1909年在全国统一实施，然而又因为各地督抚的反对，开征印花税的计划最终胎死腹中，因清政府的倒台而未能实现。1912年，北洋政府在已有的基础上，正式开征印花税

，并颁布了印花税法。

二、印花税的性质及功能

作为一个新的税种，印花税与同行的厘金、商业税等并不相同，清末商民一般将他与过去例行的税种相提并论，并不熟悉印花税与其他税种运作上的区别，一般人的观念中，印花税无非是在原来苛捐杂

税的基础上，又增加了一个新的项目，误解的成分相当大。针对这一认识，1907年12月度支部在想清廷具奏的印花税办法时，特意对印花税的性质解释说，“伏查印花税法创自荷兰，东西各国相继效仿

，章程互有异同。大致略分为两类：一则为民国财产货物权利转移之证据，贴用印花以为确证；一则于民间硬性纳税之物，贴用印花以代缴纳现款。第一类概准民间自行贴用，故无骚扰之弊；第二类则

因事不同，各设专律，要不外乎求便利而杜中饱。此各国同行印花税之成法也②。”这一解释比较到位，将作为“行为税”的印花税与流通税的厘金、商品营业税等区别开来。

作为一种行为税，印花税实行的覆盖面相当广泛。该税的重要特征是税负较轻，但交易量极为频繁，运作空间十分广泛。美国的哥尔柏（Kelebe）描述说，“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少

的鹅叫”，印花税就是具有“听最少鹅叫”的税种③。度支部也就是看中了印花税这种“上裕国课，下顺舆情”的特点，将该税定在民众乐于承受的范围内。

随着晚清朝政的演变，朝臣疆吏将印花税富裕了四种功能：1901年前后清廷筹措庚子赔款，此税作为重要的开源措施提出，承担赔款功用；1902年中英加税裁厘的谈判期间，为筹补厘金裁撤后的税源空

缺，一度对印花税给予极大期望，此谓裁厘加税抵部功能；1903年后清廷在袁世凯的促动下，加意筹款练兵，该税又被提及，且进入具体的筹备实施阶段，该税被赋予筹措兵饷功能；1907年以后则是鸦

片税厘抵补功能，四种功能均关度支大项。

民国以来，印花税原为中央专款，后作为国家税单列出来，由印花税处负责管理，本期以裕国课，但从1919年以后，财政日趋混乱，印花税也日趋混乱，印花税票反成了各地军阀敛财的工具，私印滥发

税票，以票做抵借款等事情层出不穷。

三、推行波折

清末时期，印花税的推行颇不顺利。根据事件的发展过程，可以大致将印花税的实行分为两个阶段。第一个阶段从印花税则颁布之1908年直隶省试行受挫，这是印花税的实行阶段，试行结果以直隶省商

民奋起反对而告终；第二个阶段从1909年6月清廷敕令各省领取印花税票至1911年清王朝覆灭，这是度支部在全国范围内强力推行印花税阶段，推行的过程非常曲折，印花税受到各到各省广泛的抵制，实

施的结果收效甚微。

民国时期，印花税于1913年3月在北京正式开征，当年收入只有57561元。1914年各省相继开征，税收增至47万余元。1915年开始进行整顿，同时调低起征点，增加人事凭证贴花规定，加上当时政局比较

稳定，各省尚能努力推行，当年收入增至364万余元，为财政成绩最佳之时期，比上年增加了8倍。1916年印花税预算到567万余元，因袁世凯称帝，政局混乱，当年印花税收解财政的仅204万元。此后，

军阀割据，各自为政，印花税收入基本徘徊于年收入200至280余万之间。从预算数字看，“全国印花税之收入，逐年增加，已可证明，苛能竭力整顿，实为中央最有希望之财源。④”

但由于各省截留，实解中央者并不多。并且随着军阀势力的此消彼长，中央政府权力更迭，作为国家税的印花税也因政局动荡也失去了其税收的含义，税收收入逐渐减少，税票的发行量却逐渐增多，印

花税票成了各个机关、各路军阀的借款工具，借此来搜刮民脂民膏，引起人们强烈反抗。

四、反思

印花税是个小税种，税率不高。那为什么在当时的社会环境中没有得到很好的实行呢？这值得我们思考。

为什么这样的小税种会激起商民们的强烈反对呢？问题的关键就在于当时商民们的税收负担已经很重，并且苛捐杂税繁多。

其次，引进西方近代税制，自必考虑本国国情，取其所长为我所用。当时，城乡人民的文化水平不高，从事工商业者多沿袭传统交易习惯，讲求信用，以诚信为本。因此许多商事活动都不习惯每事须凭

文书凭证，甚至有相当一部分工商业者受到文化水平的限制，不能书立凭证，没有凭证就不纳印花税，这就是印花税的收数不旺，与原设想相去甚远。“今以印花税之故，必令物物皆有发票，其本无发

票者指为漏税，或即科罚，或代出发票，种种作为，皆由不谙商习，不达民情所致。⑤”这就导致了各地就便行事，认购、摊之风遂于印花税中兴起。

再次，印花税本身也具有一些问题。印花税主要问题是：通商各口岸外商缴纳印花税，尚未全面实行，商民尚未养成贴花的习惯，偷漏税现象严重；检查不普及；县和乡镇几无人检查，已惊醒检查的亦

弊端百出；地方机关协助不力，财政部虽严切督催，亦形成一纸空文；印花税票滥印、滥发、滥抵押现象严重，旧票私运私销，贱价冲销，愈来愈普遍。

无论是中央还是地方，关于印花税实施一事，双方均应实力奉行，但时势波诡云，上下矛盾已因中央推行财政集团而日趋激化，再加上当时复杂的社会环境，印花税政绝难峰回路转。所以，清末民初时

期印花税的实施，成效不大，亦是历史的必然。

注解及参考文献：

①李玉《晚清印花税创行源流考》、《湖湘论坛》1998年第二期

②《度支部为遵旨研究印花税办法并酌拟税则章程事奏折》载《历史档案》1999年第四期

③吴家俊 《印花税起源趣谈》、《涉外事务》1998第九期

④杨汝梅《民国财政论》商务印书馆 1927年版第39页

⑤《补录关于印花税之禀稿》、《申报》1916年1月14日