审计视角下内部控制的演进

何欣惟

摘 要：从审计的视角研究内部控制的演进过程，分别从内部控制的早期发展和初始形态入手，探究内部控制理论和实践的分野以及内部控制的概念演进，并总结出内部控制概念的整合和拓展以及对审计的影响。

关键词：内部控制；审计；风险导向审计

中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）21-0124-02

一、内部控制的发展脉络

（一）内部控制的渊源和早期发展

内部控制，作为一个完整概念，直到20世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但内部控制的由来却源远流长，内部控制的基本思想和初级形式在此前悠久的人类社会发展历程中皆有迹可循。可以说，自从人类群体活动和组织出现，就产生了对组织的成员及其活动进行控制的需要。

内部控制思想的发轫最早可以追溯到公元前3600年至公元前3200年的苏美尔文化时期。另外，在古埃及、古波斯、古希腊、古罗马和古代中国都能找到原始内部牵制制度的雏形。

（二）内部控制的初级形态：内部牵制

20世纪以前，内部控制的管理实践已经存在，只是盛行的观念和实务都仅停留在内部牵制（internal check）层面。

二、审计视角下的内部控制

（一）内部控制理论和实践的分野

“内部控制”一词的出现源于审计工作的需要，内部控制的要求也首先应用在会计工作中。但随着内部控制理论的不断完善，内部控制不再仅仅局限于会计范畴，逐渐扩展到其他领域。

20世纪以后，审计职业界出于摆脱全面查核、提高审计效率的考虑，开始关注内部控制，最终确立了内部控制导向的制度基础审计模式。……