论如何加强企业内部会计控制

摘 要：近年来，我国的反腐倡廉呈高压态势，持续清除各路“老虎”和“苍蝇”，可谓大快人心。与此同时，我国正在努力构建高效的反腐败机构，进一步建立健全惩治和预防腐败体系。万事以预防为主，减少体制漏洞，就能尽可能的避免错误的发生。大到国家，小到企业，都顺应这个道理。本人在从事财务工作的过程中，深刻体会到内部控制的重要性，尤其内部会计控制。该控制既是对企业的保障，亦是对财务人员的保护。本文主要介绍企业内部会计控制的具体流程。

关键词：内部控制；内部会计；控制企业

1992年，Treadway委员会发起组织委员会（简称”COSO”）发布了《内部控制——整合框架》。它被公认为是一部在设计、执行、实施内部控制以及评估内部控制有效性方面的权威框架。该框架被认为普遍适用于各类企业及组织。“框架”的发布使全球各企业加强对内部控制的重视，并在遵循该框架的基础上，建立适用于本企业的内部控制体系。本文主要论述内部控制的重要组成部分——内部会计控制的含义、重要性及其在企业财务中的具体应用。

一、内部控制与内部会计控制

美国会计师协会审计程序委员会下属的内部控制专门委员会早在1949年定义内部控制“是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施，”而后该委员会将前两项目标的控制定义为内部会计控制，后两项目标的控制定义为内部管理控制。

内部会计控制，针对于会计事项的各方面业务，是为了防止企业资产流失和违法行为的发生，保护企业财产的安全所制定的会计处理程序和控制体系，以确保企业会计信息的真实与完整；而内部控制更强调企业各部门的管理环节，以确保经营目标的实现。

由此可见，内部会计控制是内部控制的基础，若想做好内部控制，必须先加强内部会计控制。

二、企业内部会计控制的重要性

1.完善的内部会计控制可以保证企业财产安全和会计信息的真实性

在我国，所有国家机关、企事业单位必须依照《会计法》办理会计事务。但在实际工作中，仅靠法律的约束和管理者的管理还是不够的。完善的内部会计控制包含明确的规章制度，受制约的岗位权限，可以有效预防会计行为的偏离，以减少摆在人们眼前的诱惑，不给罪恶之手伸出来的机会。

内部会计控制不仅可以确保国家有关法律、法规得以贯彻执行，同时也可以保护企业财产安全、会计信息的真实和完整。

2.完善的内部会计控制可以提高企业效率，加快实现企业战略目标

多数企业把利润最大化或企业价值最大化作为自己的经营管理目标，而尽快实现该目标的重要手段就是内部控制，尤其内部会计控制。完善的内部会计控制，就是符合企业自身流程的一套系统。该系统可以使企业内部各相关部门互相牵制，互相监督，加速协调与沟通，可以大大提高经营效率和效果，减少疏漏避免损失，加快实现企业战略目标。

3.完善的内部会计控制是财务人员的“保护伞”

由于财务人员的素质、水平参差不齐，且财务工作很容易被有意或无意地制造可大可小的疏漏，一旦审核不及时，不缜密，都会造成企业的损失、国家的损失。除了对财务人员的素质要求提高、定期培训、绩效考核外，更需要的就是一个可以有效减少错误发生，设置每个岗位的财务权限，互相牵制的内部会计控制体系。在这个体系的保护下，可以自查出无意的疏漏，可以避免有意的破坏，使得财务人员可以更好的与组织协调和沟通，确保工作的正确性有效性。

三、如何加强企业内部会计控制

本文主要讲述企业收款环节控制、采购与付款控制以及实物资产内部控制。

1.收款环节控制

（1）岗位权限设置

企业应根据《会计法》第二十七条确保财务人员与相关经济人员职责权限明确，且相互分离、相互制约；

同时遵守《会计基础工作规范》的回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

财务部是企业唯一有收款权限的部门

会计岗位应定期培训，定期轮换。

（2）收款流程控制

企业应尽量要求所有款项均已银行存款方式入账。即使现金收款，也应设置上限，超过该额度，必须以银行存款方式收取。

按照企业的机构设置，收款环节主要涉及财务部门及销售部门。企业主营业务收入均应由两个部门共同确认。销售部门提供销售合同，财务部门确定金额，开具发票。

收款票据应一式四份，分别由财务记账、付款人凭证、销售部门备案及财务档案留存。所有收款票据必须保证完整，不得缺失，作废要由财务经理盖作废章后留存。

出纳人员每日将所收现金存入银行，不得坐支现金。汇总当日现金及银行收款金额，制作报表由财务经理及总经理签字。出纳人员不得兼任稽核、会计档案的保管和登记帐工作。

每日由出纳人员、财务经理及总经理共同盘点当日现金，做到账实相符，制作盘点表签字确认后留存。

2.采购与付款控制

（1）岗位权限设置

采购与付款流程同样采取不相容职务相分离控制。采购及付款业务必须由两个或两个以上部门共同完成，所有款项必须经总经理批准后，由财务部门安排付款。

支出印鉴一般涉及财务专用章及法人名章，共两枚。财务专用章应由财务专人负责保管，法人名章应由总经理本人持有。

网上银行支付权限，需由三人操作才可完成付款。

（2）采购与付款流程

企业应严格遵守预算制度，定期制定并更新本年度预算，该预算得到总经理批准后得以实施。所有款项均须按预算执行，超预算或预算外款项，应说明理由，得到用款部门领导批准，财务部门及总经理审批后才可支付，并在预算表中标注审批编号。

所有采购均须三家报价，综合考虑价格、质量、供货条件、信誉和售后服务等条件，由采购部门、财务经理及总经理选定供应商后才可进入付款流程。采购部门应及时验收货物。财务部门进行盘点，核对。

办公用品、生活用品等经常采购项可列入常用供应商表格。该表格经由采购部门、财务部门及总经理批准后，再次发生购买行为时无需三家报价，直接进行费用申请，但需要定期（如一个季度或半年），针对列表中供应商进行三家报价，以确保采购的价格和质量。

保险箱密码及钥匙不可由同一人保管，应分别由财务部门出纳及总经理持有，每次开启保险箱均应在财务经理的陪同下共同完成。

确定备用金金额，尽量减少留存在企业的现金数量。规定使用现金支付费用报销的上限，且所有支出凭证必须签字齐全，发票合格。

票据的购买、保管、领用、归还、作废等均需严格登记在票据专用簿中，防止空白票据的丢失和被盗用，严禁将空白票据盖上有效印鉴。

财务部门定期更新预算使用情况，尽量做到控制支出，不超预算。

会计人员按照支付凭证及时入账，确保所有支出票据齐全，以备留档。

定期与银行对账单核对，制作银行余额调节表，交由总经理审核。

3.固定资产控制

固定资产是企业经营活动必不可少的物质保证。做好固定资产的内部控制，了解各固定资产的使用状态，可以保障企业运营得以正常进行。

（1）岗位权限设置

固定资产应由专人负责保管，贵重的实物资产应特别防护，与实物资产流入、流出、记录、保管有关的岗位应予以分立，避免集中于一人。

（2）固定资产控制流程

企业所有固定资产均须按照类别进行编码，制作固定资产卡片，并粘贴于不易磨损的地方，以便盘点和查找。

新入库的固定资产必须是采购部门验收合格，且与财务部门同时确认，使用人按要求填写固定资产卡片及领用单据，加贴固定资产标签后，方可使用。财务部门将所有固定资产录入账务系统，定期或不定期盘点，做到账实相符。盘点时需由财务部门及行政部门共同进行，双方确认并制作盘点表，由财务经理及总经理审核。总经理应不定期抽查。固定资产在不同使用人，不同部门之间发生转移，须办理资产转移手续，经转移双方部门经理审批后，由财务部门审核并进行数据更新。任何人无权私自转移资产。固定资产报废需要使用部门进行申请，财务部门审核无误后，递交总经理审批。固定资产的变卖。所有需要变卖的固定资产均需经过财务经理及总经理的审批，变卖过程应由行政部门及财务部门共同见证，所收款项，由出纳制作入账单，经财务经理及总经理审核后，将款项存入银行。

四、结论

本文仅针对以上三个环节，具体讲述如何加强企业内部会计控制。但在实际工作中，内部会计控制的范围何其广而深，需要会计人员及管理人员通过自身的经验共同遵守和完善。随着经济发展的不断加速，企业所面临的竞争日益严峻。企业若想持续经营并实现战略目标，必须重视管理，与时俱进，不断完善内控体系，从而高效的实现企业目标。其次，会计人员的整体素质还需不断提高，要用自身的专业知识，建立天然的屏障，在最纯净的环境中为企业开源节流。

参考文献：

[1]财政部会计司.内部会计控制规范.经济科学出版社，财会[2001]41.

[2]Treadway委员会发起组织委员会（COSO）.内部控制——整合框架.中国财政经济出版社，2014.

[3]中华人民共和国财政部.会计基础工作规范.经济科学出版社，1996.

[4]中华人民共和国会计法注解与配套（含审计法）.中国法制出版社，2000.

[5]邵瑞庆.内部控制：应用·评价·审计.立信会计出版社，2013.

作者简介：马琳，对外经济贸易大学国际商学院在职人员高级课程研修班学员