现代风险导向审计及其实施

徐东莲

随着审计环境的变化，审计风险日益增大。注册会计师为降低其审计风险，不断调整着审计方法。纵观注册会计师审计的发展史，审计模式从最初的账项基础审计逐渐发展为制度基础审计，现在转变为风险导向审计。由于前两种审计模式均立足于企业的财务信息系统，故无法克服系统局限性而产生的审计风险。基于这种复杂的审计环境发展而来的风险导向审计方法的引入及实施，将对注册会计师提高工作质量、控制审计风险大有裨益。但它是对传统审计理念的一种创新，可能给我国的注册会计师及事务所带来全新的机遇与挑战。

一、现代风险导向审计的内涵

现代风险导向审计是以被审计单位的重大错报风险为导向，以发现管理层舞弊为出发点，将联合风险的识别和评估贯穿于审计的全过程。注册会计师通过确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法。

二、注册会计师如何在执业中贯彻现代风险导向审计

从万福生科、绿大地等会计造假案分析，注册会计师在执业中存在机械地“走程序―收集证据”或被外部条件、被审计单位牵着鼻子走以及对于一些重要事项、异常事项未充分关注。针对前述问题，注册会计师在运用风险导向审计时务必做到：

（一）通过了解测试，评估重大错报风险

注册会计师在审计过程中应重视使用了解测试方法。通过对被审计单位的性质、行业状况、经营目标、内部控制、内外界对企业经营业绩的考核与评价等方面的了解，分析被审计单位选用的会计政策是否适当、管理层是否有操纵报表的动因、企业内部控制制度的设计及运行是否有效等。……