刍议银行业营业税改革

刘源 冉琪铃

摘要：近年来，要求改革银行税制、减轻商业银行税赋的呼声很高。我国商业银行税赋过重主要体现在两个方面：与国外银行相比，我国商业银行的整体税赋较高;与国内外资银行相比，外资享受的税收优惠较多，内资银行的实际税赋更高。本文基于国内商业银行现存营业税中存在的重复征税和税负较重的问题提出了相应的改革建议，减轻内资银行的税收负担从而提升抗衡外资银行的竞争力。

关键词：营业税  银行  增值税  市场环境

0 引言

商业银行国际竞争力，是商业银行在国际竞争过程中所具有并体现出来的能力或购买力。商业银行的国际竞争力受多种因素的影响，其中，税收负担是一个重要的影响因素。显然，税收负担越重，银行在竞争中越处于不利地位。从我国目前的实际情况来看，金融业的营业税率相对偏高，在一定程度上制约了金融业竞争力的提升。以银行为例，偏高的营业税，已经让银行背上了比较重的负担。银行业税收负担偏重，中外资银行税制不统一，重复课税以及法治化程度不高等问题早已是金融界与税务部门的共识。因此，改革金融税制、降低银行税负，既是金融机构的期待，也会是政府未来税收工作的重心。

1 國内银行业营业税存在的问题

1.1 税种结构不合理，银行业整体税负偏重 从现阶段我国金融业营业税的实际征收情况来看：第一，商业银行主营收入的贷款利息在征税时，要按照其全部金额计算营业税，并且还要按照其计征的营业税为税基，交纳教育费附加费及城市维护建设税，总的来说，其综合税负高达5.5%，这个税率要比3%税率的交通、建筑、邮电等行业高出很多;第二，在银行在缴纳营业税过程中，遵循的是权责发生制原则，不过从目前的实际情况来看，大多数企业的效益比较低，从而导致银行的资产质量下降。在这种情况下，表内的应收利息会不断增多，而营业税率又比较高，使得银行得垫付较多的资金用于缴纳营业税，银行虚收的应收利息，在日后能够收回的比例非常低。

同国外的银行相比，在营业税率方面，我国的银行纳税负担较重。日本、美国等国家，对银行实行的是累进税率所得税制度，就现阶段而言，美国的最高=税率是39%，平均税率为35%，不需缴纳营业税;日本银行业所得税基本税率为30%，没有营业税。反观我国所得税税率为33%，加上5%的营业税，按照美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯·R·拉迪的计算方法“（营业税及附加+所得税）/利润水平”计算，目前我国银行业的总体税负（营业税及附加和企业所得税）在65%～75%之间，大大超过美日银行的税负。这种高额的税负，不利于银行业竞争力的提升。

1.2 存在一定程度的重复征税问题 从我国征税政策和相关制度的设定，可以知道，营业税是对企业经营过程中，所有营业额征收的一种税，实际净营业收益对征税多收，没有明显的影响。简单来讲，在银行业相关税款的缴纳方面，无论银行经营的情况如何，盈利与否，营业税还是会正常征收。在这种情况下，银行营业税的征收，在一定程度上加重了银行的负担，另一方面，企业所得税的征收，和上述营业税，实际上存在一定程度的重复。

1.3 中外资银行税基不一致，加剧不平等竞争 在我国银行业的发展初期，国家为了鼓励一些外资金融机构向国内企业贷款，对于一些银行和外资金融机构实行一定的税收减免政策。比较重要的一项就是，对于那些直接向境外借入外汇资金贷放给国内企业的金融机构，在营业税的征收方面，按照可以贷款利息减去借款利息后的余额进行征收。这种规定，在设计时，主要是为了鼓励境外资金流入，从而缓解我国内地企业的的资金缺乏情况。由于资金来源的性质不同，中资银行资金主要源自境内企业和个人，外资银行则主要依赖境外总行或其他分行提供资金支持，因此，这一优惠政策在客观上造成了中外资银行营业税税基的不一致，直接影响了中资银行金融产品的报价，不利于中资银行与外资银行展开公平竞争。

2 银行业不宜实行营业税的原因

从我国金融业发展的实际情况来看，实行营业税已经对金融业的发展产生了一定的阻碍作用。通过和发达国家对比发现：发达国家很少对银行业征收营业税，主要原因在于，营业税在征收过程中，基本不考虑纳税人的实际纳税能力，并且不同行业的毛利率相差很大，对于相同的营业税税率，毛利率较低的行业，其税收负担就会越重。发达国家在征税问题上，对于纳税人的实际纳税能力考虑较多，因此，对于一些纳税负担较重从行业，就不征收营业税。营行业资产的毛利率，相对其他行业显得比较低，在这种情况下，继续征收营业税，加剧银行业的税务负担，遇到经营困难的年份，或者整体经济的运行，出现系统性风险的情况下，银行就会出现征税困难的现象。

3 改革建议

3.1 短期内降低银行业营业税税率或扩大税基 降低营业税税率，从我国银行业的发展过程来看，银行业在未来的市场竞争会越来越激烈，银行利润的增长，也将趋于放缓。在这种形势下，较高的营业税率将会给银行带来沉重的负担。从另一个方面来看，金融业现阶段的营业税税基较小，存在进一步扩大的空间。

3.2 逐步用增值税代替金融业的营业税 国内的金融行业可以学习发达国家，逐渐实现由征收营业税向增值税的过渡，合理考虑纳税人的实际纳税能力。通过征收增值税，可以较好实现对企业盈利的调节，在一定程度上实现纳税负担的调节（表1）。

3.3 对中外资银行一视同仁，增强中资银行竞争力 国内银行业，在经过近些年的发展之后，资产规模迅速壮大，公司管理水平和服务能力也不断得到提升，在这种情况下，国家应该提升对中资银行的重视和鼓励，在相关税收政策方面，要逐渐对外资、中资银行实行一致的税收政策。鼓励中资银行在公平的环境下，同外资银行展开竞争。

3.4 对一些特殊性质的银行要实行一定的税收减免 在这方面，随着国家经济的发展，在一些特殊需要资金的领域，例如，农业领域、环保领域，这些领域需要大量的资金，但是，在实际中，企业在投资方面，比较谨慎，并且存在一定的风险。而银行予以贷款，或者设立专门的的银行，从事某一领域的信贷工作，对于这类银行，国家税收政策要进行相应的调整，适当予以减免。

4 结束语

金融业营业税税率降低、税基调整必然会减少一些营业税收入，但从全局和长远发展看，这些措施对促进银行业和其他行业发展是有利的。因此，银行业税收政策调整要考虑我国政府对财政收入“损失”的承受能力，分步骤、分阶段进行，特别是可以结合银行业盈利周期性特点，从而保证以银行企业所得税的增加额弥补营业税收入的减少。

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