对上市公司内部控制信息披露的问题及对策研究

张晓寒　刘凯瑞

摘 要：本文以主板上市公司为研究对象，以上市公司内部信息披露的问题及解决措施为重点，运用理论研究与规范分析相结合的方法，从法律制度层面和上市公司自身层面两方面提出解决措施及建议，以便引起相关部门重视，并对该研究方向以后的发展满怀希望。

关键词：上市公司；内部控制；信息披露；问题；对策

一、内部控制信息披露的含义

内部控制是一个有关设计、实施、评价和修改的动态循环过程，信息披露就是将这一动态循环过程的实施效果对外公布。上市企业为了满足外部信息需求者对公司运转状况了解的需要，在上市前后都要对外公开信息，以一定方式把内控信息予以披露。

二、我国上市公司内部控制信息披露中存在的问题

1.内部控制信息的相关法律、规范不完善

中国证监会对一般性的上市公司内部控制信息披露做出了一些规定，总体上来说，这些规定较为合理，但对于主板上市公司来说，也存在不合适的地方。由于制定的规定较简单，对约束条件的指导原则的重视，对内部缺陷的认定缺乏具体的标准，对企业内部控制信息披露过于注重形式。这样使得信息披露不利于信息需求者的使用。

2.企业领导者缺乏认识，内部控制信息自愿披露缺乏积极性

很多企业领导并没有理解到位，他们认为在我国，投资者大部分都是散户，他们的专业素质并不高，也通常只是简单的分析一下盈利指标和企业未来的盈利能力，而对内控信息的需求并不大，致使其使用价值很低。

3.内部控制信息披露不完整、不真实、不及时

很多上市公司的内部控制信息披露不充足、不标准，年度报告的格式不符合相关法律法规规定，故意遮掩仲裁、诉讼、倒闭、关联方交易等重要事项。有些企业由于经营管理的特别目的，虚报利润，有意扭曲信息，以抬高企业股票的价格。一些公司则为了谋取私人利益，违背客观原则，官商勾结，出具虚假审计报告。

4.监管机制不完善，内部控制信息披露执行力差

首先，企业内部控制信息披露的自身监管还没达到基本规范的要求，公司独立董事丧失外部独立性和监事会规模较小，员工没有主动权并没有充分发挥对内部控制执行、评价的监督作用。其次，我国资本市场监管机制不完善。我国证券市场监管体系还不够通畅，缺乏必要的执法手段，在企业未披露应披露的信息时，鲜见证券市场的查处处罚措施。

三、健全我国上市公司内部控制信息披露的建议

1.法律制度层面。（1）完善涉及内部控制信息的相关政策制度。就目前来看，现有的与内部控制体系和制度建设的规定均是由财政部、银监局证监会等监管机构颁布推广，然后上市企业非强制性的遵守这些颁布的规定。这样的形式在一定程度上，使企业自主性很大，可以说是完全依靠企业自觉，虚假报告的成本低。我国监管部门应建立一种有效的，畅通的奖惩机制，使得披露虚假报告的企业比披露反映内部控制缺陷真实报告的企业，承担更大的法律责任加大上市公司、公司管理层、注册会计师的虚假陈述违规成本。（2）细化法规明确内部控制信息披露的内容和形式。为了进一步提高企业对外披露的内部控制信息质量，可以采纳由国家相关部门起草一份企业内部控制自我评价报告的模板作为基础，规定披露的具体内容，明确报告的格式和形式。然后让企业在必须完成上述项目的披露工作之外再结合自身特点公布其他重要内容。（3）针对上市企业内控信息缺陷程度认定方面制定更加细致的标准。

正如前文中所提到的，企业内部控制评价报告最重要的一部分内容就是企业内控缺陷上面的披露，正确及时的发现企业在内部控制方面存在的缺陷并加以改正。但是企业总是回避对内控缺陷的披露。内控缺陷评价标准不够详细。所以，现阶段加强对企业内部控制缺陷披露的整改十分重要。针对这一方面，相关监管部门应当培养专业人才，再聘请第三方的专家，对不同行业进行细致的调查，掌握不同行业的企业在运行过程中面临的风险和困难，针对不同行业的经营特点，然后根据掌握的实际信息评估出台针对各个行业的内部控制缺陷评定细则和标准，与此同时联合企业联盟制定相应的整改措施。

2.上市公司自身层面。（1）完善企业内部控制治理结构，明确责任主体。推动我国企业的内部控制信息披露，仅仅通过国家相关部门立法推动还只是第一步，关键的还是需要每一家企业切实的去执行政策。有关建立符合企业自身需要的内部控制治理体系，主要应该从三个方面做起：第一，要增加监事会人数，保持监事会独立自主的性质，发挥其对经理层董事会的监督作用，防止他们滥用职权。第二，要健全独立董事制度，维持独立董事的外部独立性，提升其专业素质，采纳独立董事的意见和建议。第三，改善股权体系。消除一股独大的局面，扩大中小股东的比例，形成有效制约。（2）加强企业对披露内控信息重要性了解，提高企业披露的积极性。企业对内控信息披露的重视程度决定了内控信息披露的质量。现在有一些企业对内部控制信息披露这一制度看法太过极端和片面，政府相关部门应当定期约谈上市企业负责人交流看法，普及对这项政策重要性的认识；企业应当定期组织与此项工作有关的员工学习探讨企业内部控制体系建立过程中的不足之处和值得推广的措施，引导员工积极的参与到这项工作中来，认识到内部控制对于企业的重要作用，使企业的发展进入良性循环。同时要在企业中树立诚实守信的价值观念，在企业中营造出诚实守信的氛围。使企业更加主动的披露内控信息，在投资者心中树立起良好的企业形象。（3）加强第三方审计机构对上市公司的监管。随着相关政策的推出和实施，上市企业需要全面的实施内部控制信息披露工作，由此看来，各家事务所的业务范围和业务量都会得到很大的提高。可以发现的是，在新政策的指导下事务所所要做的工作很多是原來没有接触过或很少接触的领域，所以就对事务所从业人员提出了更高的要求，需要审计人员及时的学习、了解新政策新工作，提高自身在内部控制审计这一领域的专业水平，符合企业发展的需要，提升服务的质量。培养审计人员职业素养，引导他们独立客观地进行审计工作。

参考文献：

蔡利.企业内部控制信息披露存在的问题及对策[J].新财经（理论版），2013（4）：34-36.

作者简介：张晓寒（1990- ），男，汉族，河北省邯郸市，研究生在读，山西财经大学，会计；刘凯瑞（1991- ），男，汉族，山西省太原市，研究生在读，山西财经大学，会计