关于企业固定资产内部控制管理的探讨

贾宇

摘 要：固定资产作为企业的主要劳动手段，它的数量、质量、技术结构决定了企业的生产能力，也标志着国家生产力的发展水平。本文阐述固定资产内部控制的定义，结合晋中经纬铸造有限公司概况，对该公司固定资产的内部控制中存在的问题，找出原因并提出相应建议。

关键词：固定资产；内部控制；对策

一、固定资产内部控制概述

1.固定资产内部控制的含义

固定资产内部控制是指企业为了实现经营目标、保护财产安全完整、确保固定资产会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。

2.固定资产内部控制的基本内容

固定资产的业务程序可划分为增加、使用和处置三个阶段，每个阶段具有更细化的业务活动。固定资产有以下控制要素：固定资产预算控制、增加控制、使用和转移控制、盘点和报废控制。

二、企业固定资产内部控制的分析

1.企业概况

晋中经纬铸造有限公司是一家专业化铸造企业， 公司拥有五条铸造生产线、两台12吨树脂砂混砂机及一套再生系统、12台63-650吨系列的国产、进口压铸机等都是企业的固定资产。

2.企业固定资产管理内部控制制度分析

（1）固定资产的确认。晋中经纬铸造有限公司固定资产的范围包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。并且生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上、使用期限超過2年的，也作为固定资产。

（2）财务核算的相关规定。该公司固定资产的初始计量，根据外购和自行建造分别以公允价值和在建成本进行初始计量，为该公司的固定资产内部控制奠定了基础.

（3）授权审批制度。该公司为了将固定资产的审批权限控制在管理者手中，制定了严格的授权审批制度，财务部门主要承担价值管理责任。

（4）固定资产的处置。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，都会将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。并通过“固定资产清理”科目进行核算。

3.企业固定资产管理内部控制执行分析

（1）从控制测试角度进行固定资产管理内部控制分析。根据固定资产控制测试及审计底稿的要求，对公司固定资产的主要业务活动：控制目标、相关交易、账户余额等进行测试，观察控制活动对实现该公司控制目标是否有效，控制活动是否得到执行等。

（2）从实质性程序角度对该公司固定资产管理内部控制进行分析。该分析主要是针对财务会计层面的，并可能影响该公司报表的真实性。根据该公司内部审计制度的要求，对固定资产原值、累计折旧、减值准备、账面价值等进行合理的审计。

4.企业固定资产管理内部控制存在的问题

首先，该公司固定资产内控的制度存在问题：

（1）制度缺乏独立性。该制度主要依附于公司财务会计制度，内容并不集中，没有针对公司固定资产内部控制制度的专门规章制度，系统性和独立性较差，不利于固定资产内部控制活动的执行，在查阅资料和进行制度执行时会影响效率。

（2）该公司固定资产内控制度没有与固定资产业务不相容岗位的规定。这样容易在固定资产预算、采购、使用、处置过程中出现营私舞弊、一人独大的局面，使公司资源流失，导致该公司生产经营能力下降，并影响公司形象。

其次，该公司固定资产内控的执行存在问题：

（1）该公司的使用部门、管理部门、财务部门对固定资产记录存在脱节现象。由于有些固定资产的使用时间较长，且存在报废但未清理的固定资产，造成有些固定资产的记录在不同部门有不一致的情况。

（2）该公司固定资产内部控制管理中存在单据不完整的情况，尤其是小额固定资产的购买，没有连续编号的预算审批单，造成会计记录原始凭证不完整、不连贯。

三、完善企业固定资产管理内部控制对策

从制度方面分析对策：首先，要解决固定资产内部控制制度没有独立性这个问题需要从两个方面入手：首先要制定企业固定资产内部控制的专门制度，将固定资产内部控制制度的建设提升到企业内部控制制度的高度。其次要调动大家的积极性，通过奖励等方式鼓励员工积极发现企业内部控制制度的漏洞和不足。其次，会计负责从记账凭证、明细分类账到总分类账的登记，还有会计档案等资料的保管，而出纳应负责空白支票和收据的保管，以及银行存款和现金的收取和支出业务，即出纳与会计不可以是同一个人。

从执行方面分析对策：首先该公司的使用部门、管理部门、财务部门对固定资产记录存在脱节现象。所以，固定资产内部控制制度上按系统顺序规定使用部门、管理部门、财务部门之间的沟通合作，三个部门之间要建立相互监督、相互促进的管理机制，作为一个整体发挥系统作用，重视内部控制对公司的实际意义，要从车间管理抓起，可以通过建立完整的检查监督沟通系统，通过定期检查和不定期抽查等方式来加强公司各部门之间的联系。其次，单据不完整的问题的解决一是依赖于公司固定资产购置预算审批制度的解决程度，二是对于购置固定资产无论金额大小，都要一视同仁，不能只重视大额购置而忽视小额管理。

四、结论

通过对晋中经纬铸造有限公司固定资产内部控制分析，我们可以看出整个经济体制环境下公司的固定资产内部控制还是存在一些问题亟待解决。固定资产是企业资产的重要组成部分，加强固定资产内部控制的风险管理以及对其内部控制制度的完善成为当务之急。有效的固定资产内部控制有利于企业保护资产的完整性，对于企业实现生产目标，合理降低生产成本，保证企业利润的实现都有重大影响。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业内部控制规范[M].中国财政经济出版社，2010（132）.

[2]中国注册会计师协会.审计[M].经济科学出版社，2012.

[3]张勇.完善企业内部控制体系建设，加强企业固定资产管理[J].企业研究，2011（08）：32.