辽宁小微企业发展财税政策研究

姚国孟 张玲

摘 要：自从小微企业成为我国企业构成以后，在一定程度上优化了我国经济结构，解决了部分社会矛盾，特别是在我国经济转型期间和构建社会主义和谐社会中发挥了不可替代的作用。但由于受到外部发展环境的影响，再加上小微企业本身就存在一定缺陷，使小微企业在现代市场竞争中一直处于劣势地位，小微企业要想健康发展，就需要得到政府的大力支持。

关键词：小微企业；政府扶持；税收政策

随着经济全球化的发展，全球经济实现一体化，各个国家经济都有了较大程度的发展但同时也带来了一定问题。2008年经济危机爆发，世界各国经济都受到严重冲击，特别是我国小微企业发展陷入困境。为尽快使小微企业重新发展起来，就需要得到我国政府的大力支持，特别是政府财税政策方面的支持。在我党第十八次全国代表大会上，对我国经济构成做出了战略性调整，要求大力扶持小微企业发展。在十八大精神的影响下，我国推出了一系列有利于小微企业发展的税收优惠政策。但从现阶段小微企业发展来看，关于小微企业的税收政策还有待于进一步完善。

一、小微企业概念

小微企业概念的提出者是我国首席经济学家郎咸平。小微企业主要是指根据国务院所批准的工业信息化部等四部委共同发布的《中小企业划型标准规定》。按照行业特点的不同，根据从业人员、营业收入以及资产总额的不同，分别划分出小型企业和微型企业，并在2007年制定的税法中对小微企业概念加以明确，认为小微企业主要包括小型企业、微型企业、家庭作坊式企业以及个体工商户。按照我国法律规定，小微企业的划分要依据从业人员数量、行业以及营业收入确定该企业是否属于小微企业。

二、财税政策支持小微企业发展的理论依据

1.政府管制经济学

所谓政府观众经济学主要是指在“市场失灵”时，政府要对市场进行宏观调控，将市场所产生的缺陷弥补好。企业最佳规模主要在于内部组织费用和外部交易费用，当这两者费用之和处于最小时，就是企业规模最佳阶段。随着企业规模的扩大，内部组织费用就会增加，外部交易费用却会减少，这样可能会使这两者的费用之和增加。由此可见，不是所有企业的规模越大越好，在一定产业上小微企业正适应经济发展需要，能充分合理利用与分配社会资源。

但要注意的是，小微企业具有一定难度，在市场中有很多垄断性的企业，这些企业所占有的市场份额较多，并攫取了市场大部分经济利润，对小微企业发展造成一定挤压，使得小微企业生存与发展受到一定阻碍。在这种情况影响下，小微企业不得不退出与垄断性企业的对抗，从而出现资源配置效率低下。此外，由于银行等金融机构对小微企业较为歧视，不肯向小微企业放贷，也使得市场价格机制效力丧失。再加上小微企业内部信息不对称，使小微企业在发展过程中会出现不理智、无秩序的情况。这就需要政府为小微企业提供一定的财政支持，促进小微企业健康发展，只有这样才能矫正市场扭曲现象，并合理分配市场生产要素。

2.政府社会服务职能

政府社会服务职能就是要建立服务型政府，在政府施政的同时为公众提供一定的公共服务，满足公众需求。从目前来看，我国政府要为公民提供的主要公共服务主要有三个方面：一是确保公民的基本生存权，要求为公民提供社会救济、建立最低生活保障机制、做好公民养老保险等；二是确保公民拥有基本健康权，要求政府为公民提供良好生存环境，做好生态环境治理工作，构建良好医疗卫生体系；三是确保公民拥有基本发展权，要求政府为公民提供接受教育权利以及就业服务。随着小微企业发展，为我国人民提供了大量工作机会，减轻了就业压力，在解决城市人口就业的同时，也从农村吸收了大量劳动力，使更多弱势群体走上了自力更生的道路。也正是在政府的扶持下，小微企业得以发展，同时也促进了社会的稳定发展，不仅为更多人提供就业机会，还让绝大多数人的生活得到了保障，从某种程度上来说，还解决了收入分配不公正的问题。政府为小微企业提供财政补助，也相当于政府通过间接形式向社会提供公共服务。

三、辽宁财税政策支持小微企业发展现状

绝大部分研究者认为，外部环境对小微企业发展有着重要影响，因此，这些研究者建议政府应设置主管机构、增加融资渠道、建立政府服务体系，并从这几方面为小微企业发展提供保障。此外，有关研究者还提议，国家要充分发挥宏观调控的作用，减少通货膨胀的发生，减轻因原材料价格上涨和劳动力成本的增加为小微企业发展带来压力。并通过相关政策，减少小微企业赋税，适当给予用工补贴。现阶段，辽宁财税政策扶持小微企业发展主要有以下三种情况：

1.我国财政对小微企业的补贴

近年来，我国财政部对小微企业的补贴一直呈现增长状态，特别是在2011年11月17日，我国财政部和国家发展改革委员会共同发布通知，通知指出在未来三年内将会取消征收小微企业的22项行政事业性收费，之所以实现这样的政策主要是为鼓励小微企业发展，减轻小微企业经济负担。并要求各级政府扩大小微企业发展专用资金规模，通过直接补贴的形式增加对小微企业的扶持。

2.出台一系列税收优惠政策

作为我国中央政府，对小微企业的扶持首先从法律上开始，最新《企业所得税法》就是最好的证明。最新《企业所得税法》指出，要减半征收小微企业所得税，最少要将这项政策延长到2015年年底。这样的举措一改传统以地域划分税收标准的做法，让更多以科技为主的小微企业从中受益。此外，还从行政法规上将小微企业增值税及营业税的起征点进行提高。部分行政事业性收费也实行免受，这样一来在一定程度上又减轻了小微企业负担。仅在2011年一年当中，我国政府就多次出台政策取消或减收小微企业税赋，累计涉及金额达250亿人民币。辽宁省政府在中央政府的影响下也纷纷出台政策扶持小微企业发展。

3.新型财政推动小微企业发展

在新型税收政策的影响下，我国很多金融机构也开始通过间接形式为小微企业提供金融服务。以银行为首的金融机构在向小微企业提供贷款时，在合同中规定将在三年内免除印花税。并对减免符合条件的农村金融机构的金融保险收入，將按3%征收金融机构营业税，该政策也将一直持续的2015年年底。中央政府还根据实际情况出台一些政府，要求政府采购时要到小微企业，以此来扶持小微企业发展，推进小微企业技术创新，改变经营管理方式，提升小微企业市场竞争力。

四、辽宁小微企业发展所存在的主要问题

1.财政补贴资金规模小且分散

政府财政补贴资金规模偏小且分散是普遍存在现象，辽宁省政府财政也不例外，但这种现象的存在严重制约小微企业发展。此外，政府为小微企业发展所准备的资金本来就很有限，小微企业要想使用这部分资金就不得不向政府有关部门申请，但申请程序又十分复杂。同时，由于有些政府工作不到位，没有将该项政策宣传出去，使得很多小微企业根本不知道可以向政府申请资金补助。再加上政府处于强势地位，有些政府人员会擅用职权进行寻租操作。

2.税收优惠政策目标定位存在问题

税收优惠政策目标定位不明确也是辽宁小微企业发展中所面临的问题，由于税收优惠政策形势过于简单，经营范围过于狭隘使得小微企业在发展中依然存在被歧视和不公平对待情况。现阶段对小微企业实行减税政策面临最大的问题就是优惠政策适用面不够广泛，虽然税法已将提高了小微企业的增值税和营业税的起征点，但这种政策只在个体商户和自然人中适用。同时税法规定，对小微企业中应纳税所得额在6万及以下的企业，在征税使要减半征收，只收取税率的20%。但这种优惠政府覆盖面较狭隘，很多企业具备这样的条件，但由于受某些硬性指标的限制也不能享受该政策，此外，这项政策通常只适用于查账征收的企业，那些核定征收的企业就不能享受这种待遇。同时，要想得到这种政策优惠，就要办理很多繁琐手续，这样一来就又加重了小微企业成本。

3.小微企业融资缺乏政府及社会支持

小微企业要发展避免不了需要融资，但在我国，很多小微企业在融资上会遇到不少困难。为解决这一问题，我国中央政府和地方政府都出台了很多规定，但在实际落实中却出现了很多问题。这主要是由于为小客户提供服务，耗费成本较高，但所见收益却很差，这样的交易对于国有银行来说根本不划算，就是的国有银行不愿为小微企业提供服务。如果国有企业或政府投资需要向国有银行进行信贷业务，国有银行往往会倾向于为国有企业和政府部门提供融资服务，这样一来，就使小微企业被迫转为向民营机构贷款，民营机构的贷款利率要比国有银行高很多，在一定程度上又增加了小微企业的经济成本，如果企业经营不善，资金链条出现断裂，小微企业就会面临破产。

4.小微企业财税政策缺乏衔接

我国所制定的财税政策本身就存在很多问题，绝大多数的政策都不是为小微企业制定的，涉及到小微企业的内容更是少之又少。同时，部分关于小微企业的政策在制定时并没有考虑带小微企业的特殊性，及现阶段小微企业所面临的主要问题和困境，没有根据实际情况而制定的政策在实际中发挥的作用很有限，这样就使所拟定政策缺乏明确定位，常常起不到实质性的作用。此外，现阶段很多从政策在实施过程中会发现，政策分散于不同法规与公告之中的现象较为普遍，很多都是充当补充条款，这样的政策不仅缺乏系统性和标准性，在一定程度上又由于政策缺失，使两者之间缺乏一定的平衡性和协调性。

五、完善我国小微企业财税政策的建议

1.建立健全支持小微企业财政补贴体系

建立健全支持小微企业财政补贴体系，就要先将现有财政进行整理，作为扶持小微企业发展所用资金，同时还要发挥政府的宏观调控作用，为小微企业发展提供支持，通过财政补贴促进小微企业融资。同时，还应放大小微企业认定标准，扩充小微企业范围，让更多小微企业从财政补助中受益。

2.完善支持小微企业发展税收政策

完善支持小微企业发展税收政策主要就是做好减税结构，在系统化、规范化的影响下，使税收减免政策逐渐成为法律的一部分，促进税收制度长久发展，同时，不断调整小微企业的增值税政策，改善企业所得税政策。此外，还要提升税收征管标准，坚决杜绝在小微企业发展中出现不合理收费的行为。提高政府为小微企业服务能力，提升政府办事效率，最大程度的优化纳税服务。

3.完善小微企业政府采购制度

政府在日常办公中经常需要采购物品，这就需要政府将小微企业作为采购对象，并在政策中做出明确要求。这时，辽宁省政府可以借鉴外国相关做法完善政府采购制度。如美国政府规定政府采购的30%左右要专门对小微企业进行招标。这样做的主要目的是为促进小微企业发展，提升小微企业服务质量，转变小微企业管理模式，增强小微企业市场竞争力。

4.建立小微企业社会化服务体系

促进政府信息服务体系建设，不断为小微企业提供法律支持，规划小微企业发展方向，帮助小微企业登记纳税，并为小微企业提升融资渠道。同时，帮助小微企业与银行等机构和各种事务所建立联系，加强这些机构对小微企业的扶持。建立健全专门适用于小微企业实际发展所需的融资政策，并让一些中介机构为小微企业提供咨询与财务培训，帮助小微企业健康发展。

5.加強财税政策对小微企业的扶持

不断强化财税政策与金融政策之间的合作，同时还要促进财税政策与其他产业的合作，如产业政策、区域政策等，并完善我国法律法规，为财税政策提供必要的法律保障。此外，政府还要为小微企业创设良好的偷袭环境，不断促进小微企业发展，从而带动当地经济发展，解决就业难题。另一方面，辽宁省小微企业的经营人经常只有店主一人，既要经营店面，又要采购所需物品，如果想让店主主动了解学习政府对小微企业所设优惠政策，有一定难度。这就需要政府财政人员主动走进小微企业为其讲解我国政府对小微企业制定的税收优惠政策，这样既能让小微企业及时了解国家政策，还不耽误小微企业发展。小微企业的财务制定也存在不规范情况，对于财务的核算能力也较差，这时政府就要从小微企业的特点出发，有针对性提出更为简单、灵活的纳税制定，在小微企业中推行税务代理制定，让专门机构为小微企业提供财务核算业务，并对那些刚刚起步的小微企业给予必要的资金支持。

6.降低小微企业税收门槛

首先，修订与小微企业有关的税收法律，针对月销售额不足2万人民币的企业可以暂停征收企业增值税。其次，政府根据小微企业实际发展需要，出资建立企业贷款担保机构，完善小微企业在贷款时所需要的担保政策，并将小微企业贷款利息降到最低，减少企业成本，以解决小微企业因贷款而带来的烦恼。最后，调整小微企业征税办法，尽量缩减小微企业征税比重，为实现这一目标，我国政府相关部门可以学习国外的“蓝色申报”制度，根据这一制度制定适用于我国小微企业发展的税收优惠政策，在发挥税收优惠政策的同时，不断减轻小微企业的经济压力与负担。

六、结论

通过以上研究得知，小微企业在促进国民经济增长，推动社会发展，解决人口就业方面发挥了重大作用，因此，政府部门应在税收政策上多为小微企业提供帮助。尽管近年来我国出台了一系列有助于小微企业发展的政策，在一定程度上推动了小微企业发展，但从小微企业目前发展来看还存在一定不足，这就要求我国各级政府多向国外学习，将国外先进税收政策吸纳过来，结合我国国情制定符合我国小微企业发展的税收政策，使小微企业朝着更好方向发展。

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作者简介：姚国孟（1994- ），男，汉族，云南省曲靖市人，渤海大学管理学院2012级财务管理专业在读本科生，研究方向：法务会计；张玲（1977- ），女，辽宁省丹东市人，渤海大学管理学院副教授，研究方向：税法