企业内部控制系统模式研究

兰军瑞（信阳师范学院财务处，河南信阳464000）

企业内部控制系统模式研究

兰军瑞
（信阳师范学院财务处，河南信阳464000）

21世纪是知识经济的时代，整个社会的管理已从原先的物本管理逐步向人本智本管理过渡。通过对企业现行的内部控制系统模式的分析，提出了一种新的内部控制系统——人本智本控制系统，指出了随着企业经济环境的不断变化，完善企业内部控制系统应加强人本智本管理。

内部控制；人本控制；智本控制

2004年，COSO委员会在以前内部控制报告的基础上发布了《企业风险管理——整合框架》，在该框架中对人文的因素给予了特别强调，指出：所有企业的核心都是人——他们的个人品性，包括诚信、道德价值观和胜任能力是内部环境中最重要的因素（王竹泉，2010）。21世纪是知识经济时代，传统的企业内部控制系统已不能满足企业快速发展的需要，人和人的智力逐渐成为企业中关键的居于主导地位的因素。虽然在一个很长的时间里人们没能意识到人本控制和智本控制在企业内部控制中的作用，但是随着企业环境的日益复杂，人本控制和智本控制将逐渐在企业内部控制中起主导和支配作用。笔者在企业内部控制系统的基础上，提出了一种新的内部控制系统——人本智本控制系统，进而探讨人本智本控制系统是在企业内部控制系统中发挥的重要作用，能够完善企业内部控制管理。

一、传统的企业内部控制系统

（一）企业内部控制系统概述

目前，我国企业内部控制系统主要由四大部分构成，分别是制度控制系统、预算控制系统、评价控制系统和激励控制系统。

制度控制系统是指企业为了确保经济管理活动有序进行和经营目标顺利实现，通过制度、规则等形式去规范企业管理者及员工的行为。制度控制系统的特点是制度、规则明确，实施环境限制条件少，操作简单，便于全员执行，但实施起来比较呆板，缺乏活力。预算控制系统是指企业通过预算计划等形式去约束企业各种经营管理行为，并对有偏差的环节进行及时纠正，保证企业各级部门目标的实现。预算控制系统的特点是数量化、可执行性，突出过程控制，便于及时发现问题，解决问题，但实际操作复杂，预算指标具有一定的滞后性。评价控制系统主要是一种结果控制，是指企业通过评价的方式对各部门中管理者及员工执行的管理目标和行为进行分析。评价控制系统的特点是企业评价体系比较具体明确，但过分地突显评价结果，而不注重过程监控。激励控制系统是指企业通过激励的方式去激发企业管理者及员工的积极能动性，促使他们为企业的经营管理活动积极献策，更好地促进企业经营管理目标的实现。激励控制系统的特点是能够调动企业人员的积极性和能动性，但具体目标不明确，对企业文化、管理者素质要求较高（张先治，2009）。

（二）企业内部控制系统之间的关系

从横向上看，企业各内部控制系统之间既相互独立又相互联系，从纵向上看，它们之间是一种递进关系。所谓独立是指它们各自可作为独立控制系统进行运作，如有的企业可采用制度控制系统，有的企业可采用预算控制系统等（张先治，2009）。所谓相互联系是指一个企业可采用两种或两种以上的控制系统且它们之间是相互关联的。所谓递进是指企业各个控制系统在实施过程中存在先后顺序关系。如一个企业运用了制度控制系统、预算控制系统、评价控制系统和激励控制系统，首先应加强制度控制系统建设，如果没有相关规章制度的约束，企业何谈其他方面经营。其次应加强预算控制系统建设，如果没有相应的预算控制，企业怎样确定经营目标的实现。再次应加强评价控制系统建设，根据预算控制实施的结果情况进行相应评价，以确定企业经营效益和效率。最后应加强激励控制系统，根据评价的结果调动相关人员的积极性。

二、人本智本控制系统

20世纪末，我国的内部控制系统主要有制度控制系统、预算控制系统、评价控制系统和激励控制系统构成，这在当时是符合我国的基本国情和企业发展状况。21世纪是知识经济的时代，企业的经营环境发生了翻天覆地的变化，原先的内部控制系统已远远满足不了企业快速发展的需要，一种新的内部控制系统应运而生——人本智本控制系统。

（一）人本智本控制系统

1.人本控制系统

21世纪是知识经济的时代，整个社会的管理已从原先的物本管理逐步向人本管理过渡。众所周知，现代化管理是“以人为本”的管理，即人性化管理（余绪缨，2005）。人作为人本管理的核心要素，其思维的创造性、想象力等都是无边无际的，怎能把他们局限在一个固定的模式中去呢？随着社会的进步，企业控制环境的不断变化，基于企业管理控制中的人本管理，提出了人本控制的内部控制系统模式。人本控制作为现代企业内部控制中一个重要的组成部分，它以人为核心，要求在企业内部控制中充分发挥人的主观能动性和积极性，以便更好地为企业服务。随着社会的不断发展，人本控制必将成为企业内部控制的核心。另外，企业内部控制系统模式的实施也离不开“人”的参与，甚至可以说实施效果的好坏基本取决于“人”。

2.智本控制系统

对于“智力”一词，大家并不陌生。智力就是指人认识、理解客观事物并运用知识、经验解决问题的能力。而对于“智本管理”一词，大家可能并不熟悉。智本管理是一种以尽最大可能促进知识创新为中心任务的管理（余绪缨，2005）。智本管理是在人本管理的基础上提出来的，它比人本管理更高一个层次，主要以人的智力为核心。随着经济环境的不断变化，只有人的智力能够得到充分发挥，企业的潜在价值才能深度开发出来。由此而形成了比一般所说的“人本控制系统”更高一个层次的以人的智力为核心的“智本控制系统”。笔者认为，智本控制系统就是一种尽可能发挥人的智力去进行内部控制的控制系统

3.人本智本控制系统

人本控制和智本控制作为企业内部控制系统中重要组成部分，二者唯一的区别就是对企业经营环境和实施条件要求不同。人本控制系统主要是发挥人的主观能动性和积极性为企业服务，而这种能动性发挥给企业带来的结果具有不确定性。智本控制系统主要依靠人的智力去进行知识创新为企业服务，而这种能动性的发挥将给企业发展带来益处。从中我们可以看出智本控制系统要求的实施环境和条件比人本控制系统较高。虽然智本控制系统比人本控制系统高一个层次，但是二者主要都是以“人”为核心为企业的管理服务，都是充分发挥人的能动性进行管理控制。所以笔者认为可以把二者融合为一种控制系统——人本智本控制系统。人本、智本控制系统就是一种充分发挥“人”的核心作用为企业内部控制管理服务的系统。一切要从企业的实际出发，对于经营环境良好和管理者及其员工素质较高的企业实施人本、智本控制系统主要是以充分发挥人的智力和知识创新为企业服务，对于经营环境较差以及相关人员素质较低的企业主要以发挥人的积极性和主观能动性为企业服务。

（二）人本智本控制系统的特点

人本、智本控制系统不是一个独立的控制系统，不能单独实施，人本、智本控制系统贯穿于其他内部控制系统中。如某一企业运用了四种控制系统，制度控制系统由于规章制度的权威性会造成企业管理人员及员工的活力受损，那么在制度控制系统实施的过程中引入人本、智本控制系统将能够激发企业管理者和员工的积极性，进而提高企业的管理效果。预算控制系统由于控制指标的固定性，在一定程度上会限制企业管理者及员工积极能动性的发挥，不利于企业经营目标的实现，人本、智本控制系统的参与能提高工作效益，有利于企业制定最佳经营决策。评价控制系统和激励控制系统本身就蕴含着人本、智本的思想，上文提到的评价控制系统和激励控制系统的主要优点都是有利于激发企业管理者和员工的能动性和积极性，这正是人本、智本控制系统的精髓所在。

（三）人本智本控制系统的意义

企业实施人本、智本控制系统具有重大的意义，一方面可以充分调动企业管理者及其员工的积极性和能动性以便更好地实现企业经营目标。对于大部分国有企业而言，企业的管理者基本都是一味地遵循国家的相关法律法规，不顾企业自身的情况，使企业缺乏应有的活力，管理过于死板，员工丧失工作的积极性和能动性，对于工作敷衍应付，长期恶性循环导致企业的工作效率低下、缺乏竞争力，严重影响企业的长远发展。人本智本控制系统的实施一方面不仅可以克服内部控制自身存在的缺陷，而且还可以提高企业管理者及员工对工作的热情，充分发挥他们的能动性为企业的经营决策服务。另一方面可以促使企业实现最佳的经济效益。人本控制系统模式就是让每个企业根据自身的实际情况去执行其他的内部控制系统，不盲目遵从，能充分发挥“人”的作用，完善其他内部控制系统所制定的经营计划、目标等，以实现企业价值最大化。

三、人本智本控制系统的应用

对于一个新产生的内部控制系统，怎样把它运用到企业的具体工作程序中才是当务之急。人本智本控制系统作为一种新兴的内部控制系统，笔者认为应从以下几个方面进行推行。

（一）提高企业管理者的管理意识是前提

促进人本智本控制系统在企业的应用，前提条件就是增强企业管理者的管理意识。如果企业的管理者不具备一定的管理意识，他们将不会考虑企业员工在企业管理中发挥作用。即使员工水平再高，也难以发挥作用。企业应不断加强企业管理者的培训工作，让他们深入学习人本智本管理的精髓，掌握一定的管理知识，形成良好的管理意识，只有这样才能更好地推动人本智本控制系统的运行。

（二）提高企业管理者及员工的素质是基础

如果企业管理者及员工不具备一定的文化素质，何以充分发挥他们的主观能动性为企业服务？一方面，企业应不断加强培训，提高企业管理者及员工的工作技能，让他们及时掌握最新的企业管理工作技能，不断提高工作效率。另一方面，鼓励企业管理者及员工不断学习，加强自身修养，提高自身文化素质，掌握更多的企业管理文化知识，提出有用的决策信息。

（三）充分沟通交流是实施人本智本控制系统的关键

在企业的内部控制系统模式执行中，要让企业的决策制定层能够及时并且充分地了解企业基层的实际情况并且做好企业管理层与员工的交流，让员工们也积极参与企业内部控制系统中具体控制目标、计划的制定，这样使企业的相关人员能够各抒己见，发挥他们工作的积极性，为企业的发展献计献策，促进企业经营管理目标的实现。此外，企业应积极培育具有自身特色的企业文化，充分体现以人为本的理念，尊重知识、尊重人才，体现人文关怀，这样能够提供管理者与员工沟通交流的良好氛围，调动他们的工作积极性，使员工自身价值在企业发展中得到充分体现（周琳，2012）。如在企业的官方网站上专门设置一个意见箱的栏目，让员工们积极发表建议，由指定专门的人员对员工们的意见进行收集、整理、分析，作为制定或完善企业内部控制的依据。

（四）制定相应的激励措施是实施人本智本控制系统的手段

制定相应的激励政策是提高人本智本控制系统在企业中应用的手段，激励措施本身就体现了人本智本控制的思想。一方面，有关部门对发挥人本智本管理较好的企业给予一定的奖励和优惠政策，提高企业应用的积极性。另一方面，在人本智本控制系统推行中，对提出对能够促进企业管理创新性、经济性、效益性等建议的管理者及员工给予奖励，提高工作的积极性和能动性，有利于人本智本控制系统在企业内部控制管理工作中的开展。

随着社会不断地发展，企业控制环境不断地变化，人本、智本控制系统的是符合我国当前的社会发展需要，不仅在理论上进一步完善了企业内部控制系统模式框架，而且在实践上必将对我国经济和企业的发展带来深远的影响。

[1］王竹泉，隋敏.控制结构+企业文化：内部控制要素新二元论[J].会计研究，2010（3）.

[2]张先治.企业内部控制系统模式创新与选择研究[J].东北大学学报，2009(1).

[3]余绪缨.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2005.

[4]周琳.基于人本管理视角的企业内部控制制度分析[J].会计之友，2012(2).

(责任编辑：王念选）

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2015-03-11

兰军瑞（1966-），男，河南罗山人，信阳师范学院财务处处长，副教授，管理学博士，主要从事高校财务管理研究。