汽车行业税务新规解析

文‖张曰文

汽车行业税务新规解析

文‖张曰文

如何识别、确定符合加计扣除条件的研发项目，这需要企业每年对研发项目进行重新评估，判断如何利用研发相关优惠政策推动创新

在经济增速放缓的情况下，中国的研发支出依然在稳定增长，中国的“十三五”计划提出，将推进服务消费驱动经济增长，中国将逐步从制造业大国转变为创新大国。

对于汽车行业，正确解读适用于行业的税务新规有助于企业抓住享受更多税收优惠的机遇。本文将主要解析近期颁布的新版高新技术企业认定管理办法以及研究开发费用税前加计扣除有关法规的更新，对汽车行业企业如何灵活运用优惠政策、推动创新改革提供了借鉴。

高新技术评价标准

2016年2月，科技部、财政部、国家税务总局联合发布了关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知（简称《管理办法》）。与原规定相比，其主要变化体现在以下三个方面。

一方面，认定条件更新。

首先，研发费用比例要求。对最近一年销售收入小于5，000万元（含）的企业，研发费用占比从6%降低到5%，反映出国家倾向于给予小企业更优的待遇。

其次，人员要求。取消原来对“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上”的要求，变更为“企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%”，此项放宽将使所有企业受惠，且更符合企业研发管理的现代模式。

其三，知识产权要求。《管理办法》仅要求“企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权”“企业可通过5年以上的独占许可方式拥有知识产权”这种方式在新的规定中将不再适用，进一步显示出国家鼓励自主创新和研发的大方向。

另一方面，指标要求。原四项指标评价条件变为“企业创新能力评价”，但具体评价标准尚未公布。

再一方面，在认定申请材料的变化上，《管理办法》新增了多个申请材料，其中最主要是要求企业提供“企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标”和“认证认可和相关资质证书”，此项变化大幅提升了高新技术企业合规的难度。

强化后续监管

《管理办法》增加对企业每年五月底前填报年度发展情况报表的要求；强调科技部、财政部、税务总局须建立随机抽查和重点检查机制，加强对各地高新技术企业认定管理工作的监督检查；明确了针对不合规的处罚规定。

我们认为《管理办法》的公布显示国家将继续积极鼓励和支持高新技术企业的优惠政策，主管部门在某些方面适当放宽认定条件的同时，对申报材料和高新技术企业的监管稽查的要求有所加强。有意申请高新技术企业资格的企业应积极筹划准备，以更好面对日益严格的申报材料和稽查监管要求带来的风险，应特别注意以下两点：

首先，对知识产权要求的变化，显示出主管部门更重视申请企业技术的先进性，以及知识产权与企业的研发活动、核心技术、主要产品（服务）的关联性。

其次，对申请材料更为具体和严格的要求（如对认证认可和相关资质证书的要求）和监管的加强，要求企业重视记录的同步保存及对研发活动的进行系统性的管理。

借助优惠政策

《研究开发费用税前加计扣除有关法规的更新》（以下简称《法规更新》）是近几年来关于完善研究开发费用税前加计扣除最为重要的税收法规文件，有以下几项关键要点值得关注。

一方面，引入“负面清单”。新政策列示了不可享受研发费用加计扣除政策的行业，汽车及汽车零配件不在负面清单内，也列示了项目负面清单，项目不能是常规升级、直接应用、商品化后技术支持活动、重复或简单改变。

另一方面，范围扩大。企业的所有研发费用，除列明不适用税前加计扣除政策的，均具备符合研发费用加计扣除的条件。

此外，3年可追溯：企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

同时，为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动可以申请研发费用加计扣除。

再者，简化会计核算要求：企业可以通过按研发项目设置辅助账的方式归集核算可加计扣除的各项研发费用，而不再需要在财务系统中独立设置“专账”。

简化研发费用加计扣除的申请流程，然而，今后20%申请加计扣除的企业，将会受到当地税务机关的年度核查。

此后，国家税务总局颁布2015年第97号公告，提供了研发费用加计扣除的具体实施准则，特别是符合规定的研发活动及费用的范围相关的规定。例如，97号公告明确了各类研发相关人员的定义，包括研发辅助人员但是不包括后勤人员；在研发过程取得的如下脚料、残次品、中间试制品等收入，应扣减对应的可加计扣除的研发费用。

整体而言，《法规更新》和97号公告显著增进了现有研发税收优惠政策，绝大多数的公司将会从中受益。企业面临的一个关键问题是如何识别、确定符合加计扣除条件的研发项目，这需要企业每年对研发项目进行重新评估，判断如何利用研发相关优惠政策推动创新，改善经营以及将节约税款重新投入促进企业未来的发展，以下列示了一些常见的汽车行业研发工艺举例，企业可以结合自身情况，拓展思路，判断是否可以作为加计扣除的项目。

例如设计、建造新的或者升级的生产设施；优化可以提高生产效率和生产力的工艺；提升零件安全性、碰撞性等特性；改进可以减少工业废气、废水排放的工艺；改进设计以采用低成本原材料；改进设计以减少汽车尾气排放；新能源汽车的开发与设计。