内部控制披露与资产规模相关性分析

陈璇　池静云　张向红

摘 要：自我国颁布《企业内部控制基本规范》及其配套指引之后，披露内部控制自我评价报告的上市公司越来越多。本文旨在研究内部控制披露情况和披露企业资产规模之间的相关关系。文章随机选取了86个样本，设置了15个内部控制评价指标，对内部控制披露进行了量化处理，运用综合加权法及相关性分析模型，进行实证分析。结果表明，企业内部控制披露与资产规模存在正相关关系。

关键词：内部控制；资产规模；加权综合法；评价指标

一、引言

我国颁布《企业内部控制基本规范》及相关指引后，越来越多的上市公司开始披露企业内部控制自我评价报告，披露内部控制自我评价报告的企业是否都是大规模的企业，内部控制披露与企业资产规模之间存在必然的联系吗？本文基于上市公司的数据，对内部控制披露进行了量化处理，运用综合加权法及相关性分析模型，分析内部控制披露和企业资产规模之间的关系。

研究企业内部控制披露与其资产规模相关性的关键就是对内部控制进行量化处理。学术界有很多度量内部控制有效性的研究，林斌（2014）将内部控制五大目标分为三个层级，以此构建目标导向的内部控制指数；张兆国（2011）基于内部控制目标实现水平的可观测性和客观性，将内部控制目标划分为五个方面，设计了54个内部控制评价指标；陈汉文（2008）认为，评价企业内部控制的方法可以分为详细评价法和风险基础法两种，风险基础法具有更高的成本效益和效率。这些研究对内部控制有效性的度量都是从不同角度进行分析，侧重点不同。本文为了更好的评价内部控制，从企业发布的内部控制自我评价报告入手，确保评估范围更全面。

二、研究设计

1.内部控制评价指标的构建

根据《企业内部控制基本规范》，本文将内部控制评价标准分为五个方面，分别是：控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、内部监督。在此基础上，进一步对这五个方面进行细分，设计了15个评价指标，分别是：公司规章制度的制定情况（X1），董事会、监事会、经理层规范运作情况（X2），审计委员会设定及运行情况（X3），人力资源政策的制定与实施（X4），员工素质与道德修养（X5），企业文化（X6），风险评估情况（X7），风险识别及对策措施（X8），控制的规范性（X9），自我防范能力（X10），信息沟通制度建设（X11），信息系统建设（X12），信息披露控制的规范性（X13），内部控制制度的建设情况（X14），自我评价情况（X15）。对这15个指标，本文采用李克特五级制量表，基于企业公开的《内部控制自我评价报告》进行度量。指标得分5表示该指标在内部控制评价报告中提到并很好的完成，1分表示该指标几乎没有在内部控制评价报告中提到。2分至4分位于1分到5分之间。

2.内部控制评价模型的选择

文章选用综合加权评分法来计算指标综合得分，加权综合法是根据各项试验指标在整个试验中的重要性，确定出其所占的权重，将多指标的试验结果化为单指标的试验结果的一种方法。这一方法假设每个指标独立且具有完全互补性，一个指标的不足可以用另一个指标来弥补。按照该方法，首先对数据进行无量纲化处理，其次用均方差法确定权重，最后求得各指标综合得分。

3.相关性分析模型的选择

在众多判定两变量相关性模型中，Pearson相关和Spearman相关都是分析两变量之间相关关系的常用方法，但Pearson相关适用条件较为苛刻，需要两变量均应服从二元正态分布，而Spearman相关法对原始数据变量分布不作要求，不需要正态假设，属于非参数统计方法。本文根据数据特征，选择Spearman相关分析方法，利用SPSS软件进行分析。

三、实证分析

1.样本选取与数据来源

本文随机选取100家上市公司，剔除ST企业和没有披露2014年度《内部控制自我评价报告》的上市公司后，最终得到86个样本。上市公司2014年度《内部控制自我评价报告》主要来源于各企业在上海证券交易所网站、深证证券交易所网站及其他网站上的公告。企业资产规模数据用各企业2014年12月31日资产负债表中总资产项目填列金额的对数来衡量

2.内部控制评价

按照设计的指标及指标评分标准，根据五级制量表原则，对这些企业进行评分。按照加权综合法，计算出每个企业综合评价得分，描述统计分析如表1所示。

3.相关性分析

利用SPSS软件进行Spearman相关性分析，得到结果如表2所示。可以看出，相关系数为0.332，在1%的显著性水平下，由于P值小于显著性水平，所以资产规模对内部控制披露产生显著影响，两者之间存在正相关关系。企业规模越大，其内部控制披露情况越好。但是，相关系数小于0.5，说明两者的相关性较弱，企业资产规模对内部控制披露影响程度较低。可见，大规模企业比小规模企业更重视内部控制的披露，小规模上市公司也在逐步重视内部控制的披露，资产规模的大小对内部控制披露情况有一定的影响，但影响不大。

四、结论

本文以上市公司公布的内部控制自我评价报告为根据，对内部控制披露和企业资产规模分别进行了量化处理，首先对企业内部控制披露情况进行评分，然后按照综合加权评分法计算了各企业的内部控制披露得分，并求出资产负债表日，资产负债表总资产项目列示金额的对数，通过对Spearman相关系数的计算，判断内部控制披露和企业资产规模之间的相关性。实证结果表明，资产规模对内部控制披露产生显著影响，两者之间存在正相关关系，但是，相关系数小于0.5，说明两者的相关性较弱，企业资产规模对内部控制披露影响程度较低，可见资产规模的大小对内部控制披露情况有一定的影响，但影响不大。

参考文献：

[1]张兆国，张旺峰，杨清香.目标导向下的内部控制评价体系构建及实证检验[J].财务与会计研究，2011，14（1）：148-156.

[2]唐大鹏，吉津海，支博.行政事业单位内部控制评价：模式选择与指标构建[J].会计研究，2015，1：68-75.

[3]王海峰，赵宝柱等.内部控制披露对企业经营绩效影响分析[J].财会通讯，2015，4：23-26.

[4]陈汉文，张易霞.企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究，2008，3：48-54.

作者简介：陈璇，女，会计学，研究生，西安财经学院；池静云，女，会计学，研究生，西安财经学院；张向红，女，会计学，研究生，西安财经学院