水产养殖业审计风险及应对措施

程姣姣　陆菁琦

一、引言

近年来，我国资本市场爆发的重大财务造假案件中，农业类上市公司占有越来越高的比重，从“银广夏”到“蓝田股份”，再到“绿大地”和“万福生科”，农业类公司俨然成了财务造假的多发地带，其诚信遭到质疑。2014年底，“水产第一股”獐子岛上演的“黑天鹅事件”再度引发市场对农业股造假频发的诟病，触动了人们对水产养殖公司财务情况猜疑的神经。

农业股由于存在本身的行业特点，导致其在生产流程或存货等方面难以审计，易增加其审计风险。尤其是以獐子岛为代表的水产养殖业公司，其消耗性生物资产具有生长期较短、水下存货数量难以准确估算、质量难以检测、自然风险披露不足的特点，加之生产受自然环境的影响程度较大，产业风险难以识别。这给审计人员带来的审计风险不容忽视。同时，审计人员的胜任能力、专业素质不足也会增加审计风险。

据此，本文的研究问题是作为审计人员，水产养殖业公司审计风险的主要来源及其对策，主要内容分为如下两个方面：（1）被审计单位行业特性（存货项目、生产流程）导致的审计风险及应对措施；（2）审计人员（存货监盘、审计技术）导致的审计风险及应对措施。

二、案例背景

2014年10月底，獐子岛集团股份有限公司（下称獐子岛）发布公告，2014年9月15日至10月12日，公司按制度进行秋季底播虾夷扇贝存量抽测，发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常（称因受到北黄海异常冷水团低温、变温的影响）。……