行为审计主体论：独立性、交易特征与行为审计主体

【摘 要】 行为审计由何种审计机构来实施是影响行为审计效率效果的重要制度设计。从行为审计独立性和交易特征两个维度探究行为审计主体选择。行为审计由于在审计依据、审计职业判断、审计意见类型方面的特征，使得其独立性较弱，同时，行为审计还具有资产专用性和外部性较强的特征。综合上述独立性、资产专用性和外部性三个因素对行为审计主体选择的影响，一般来说，需要建立独立于代理人的审计机构来实施行为审计；少数情形下，如果存在系统的审计载体，能发表合理保证审计意见，并且市场上有具有某方面行为审计特长的专业审计机构，可以考虑将该行为审计业务外包。

【关键词】 行为审计； 审计主体； 审计独立性； 资产专用性； 外部性

中图分类号：F239.44 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）12-0117-05

一、引言

行为审计是应对代理人经管责任履行过程中缺陷行为的重要制度安排，在这种制度安排中，审计主体作为审计活动的从事者，是最重要的要素之一。现实生活中，行为审计主要是由专门建立且独立于代理人的审计机构来实施，少数情形下出现行为审计业务外包。这其中的原因是什么？现有文献对审计主体选择的研究较缺乏，关于行为审计主体选择的研究基本上是空白。

本文认为，影响行为审计主体选择的基本原因有两个方面，一是如何保持审计独立性，二是如何控制审计成本。理想的审计主体就是能独立且低成本地实施行为审计的主体。……