比例化纳税调整限额扣除项目浅探

周锋平

一、引言

尽管会计和税务同属国家财政部门管辖，作为税收征管主要模式的查账征收也采取权责发生制会计基础作为应纳税额计算原则，对于企业从事的具体交易或事项，规范其会计核算的企业会计准则与厘定相应纳税义务的流转税收或所得税收法律的不同，决定了两者不可能一刀切、齐步走。

由于税法规定企业所得与会计核算利润不一致。因此，必须进行纳税调整。以根据税法规定计算的税收金额为标准，以会计核算的账簿金额为基础，相应地在调整增加和调整减少两个方向进行调整处理。调整有两种方式，一是全额调增（减），如税法要求应计而会计准则未要求的视同销售收入，如全面推广公允价值计量模式的2006CAS允许而税法禁止的公允价值变动损益和资产减值损失两大浮盈（亏）；二是部分调增（减），如比例化纳税调整限额扣除项目。所谓比例化纳税调整限额扣除项目，是以相关会计指标，或其调整数的一定比例为标准的税前列支费用限额。由于比例化纳税调整限额扣除项目涉及锁定的相关指标选取，在信息真实、可靠、完整的前提下，既要满足权责发生制原则要求的费用确认的相关性和配比目标，更受到调整对象纳税申报表地位决定的可行性制约，科学合理的比例化纳税调整项目相关指标设计，事关简化纳税调整、保证税收收入、完善税收法规，具有积极的理论和现实意义。

二、比例化纳税调整限额扣除项目现行规范