基于内部控制视角的企业财务报表审计问题探讨

摘要：随着经济全球一体化的不断发展，企业之间的竞争日益白热化，而财务管理是企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟的重要环节，财务报表作为企业财务信息的载体，其准确与否将直接影响财务管理的效率和质量。文章从内部控制的角度出发，提出将内部控制和财务报表审计有机结合，从而大大提高审计效率，降低审计成本，提高企业财务管理水平。

关键词：内部控制；企业财务报表审计；问题探讨

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）024-000-01

内部控制是对企业内部进行调整、规划、评价、控制，来确保资产安全，提高企业经营活动的效率和效果，有效达成经营目标的重要手段。内部控制涉及企业生产、销售、采购、投资等各个环节，有效的内部控制能更好地保证企业财务报表的真实性和可靠性，提高财务管理的水平，提高企业抵御市场风险的能力，同时为确保外部审计的准确性提供依据。

一、内部控制视角下进行企业财务报表审计的重要性

基于内部控制的视角对企业进行财务报表审计，不仅具有重要的现实可行性，而且还有充分的必要性。1）可行性：内部控制审计和财务报表审计都是审计的重要类型。内部控制审计是财务报表设计的重要一环，财务报表审计是在对内部控制风险进行评估的基础上，对公司会计报表是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量作出评价。2）必要性：内部控制审计和企业财务报表审计在审计目标、审计方法和审计结果上存在着重合部分，因此，将二者结合起来可以有效的提高审计效率、降低审计风险、提高审计质量。

（一）内部控制视角下进行企业财务报表审计可以有效提高审计效率

财务报表审计是CPA根据审计准则和相关规定，对财务报表信息的准确性、真实性进行审查并提出审计意见，以增强财务报表的真实性和可靠性。在对财务报表进行审计的过程中，企业管理层要对报表所反映的会计事项进行认真核对和认定。CPA的审计意见是说服性而非结论性的，审计意见只能合理保证。而内部控制是企业为实现经营目标，确保会计信息的准确性和真实性，在企业内部进行调整、评价、控制。对内部控制进行审计是对企业内部控制体系的运行情况进行审查的过程，管理层对公司内部的运行十分熟悉和清楚，在进行内部控制审计时更有针对性，审计更有效。因此，从内部控制的角度进行财务报表审计，可以帮助管理者更好地把控企业的发展，提高审计效率，提升财务报表的真实性和可靠性。

（二）内部控制视角下进行企业财务报表审计可以有效降低审计风险

内部控制审计和财务报表审计二者互为补充，相互支持。财务报表审计的结果可以帮助审计人员查找企业内部控制中可能存在的问题和漏洞，而通过内部控制审计可以及时发现内控中的薄弱环节，依此确定财务报表审计的重点范围，相应调整相关审计程序，提高审计质量，降低审计风险。

（三）内部控制视角下进行企业财务报表审计可以有效提高审计质量

在进行财务报表审计时，审计人员通过执行风险评估审计程序，对企业经营风险进行评估，从而确定审计重点范围和拟进一步实施的审计程序，为审计工作充分奠定基础。内部控制又可通过在财务报表审计中发现的错误信息，进行控制测试，从而明确财务审计报告和内部控制中存在的突出问题，最终快速、及时、有效地改变审计程序和方法，提高审计质量。

二、内部控制视角下进行企业财务报表审计的有效途径

财务报表审计是根据审计准则和相关规定，按照确定的审计计划和审计程序，对会计信息进行评价，而内部控制更侧重于企业经营风险的控制和评估。内部控制审计和财务报表审计的紧密配合可以提高审计效率，降低审计成本，相辅相成，提高审计质量，保证会计信息的真实可靠。

（一）充分了解企业内部审计环境

将内部控制审计和财务报表审计相结合，对企业财务信息进行有效审计的前提是全面了解企业的审计环境。将内部环境类、控制活动类及控制手段类企业应用指引分类，作为注册会计师进行审计的有效参照标准.CPA可以通过这种指引分类详细地了解企业的内部控制情况，这些数据和情况在财务报表审计中将被有效使用，来反映企业的内部风险控制情况。此外，虽然内部控制审计和财务报表审计诸多重合之处，但在实际操作中缺乏具体的指导规范和操作时间，要更好的从内部控制的角度来进行企业财务报表审计工作，就必须制定与企业经营状况相符合的审计计划和审计程序，为审计工作提供指导。

（二）进行内部控制有效性测试

在进行内部控制时，一是要通过对重点账户、报表项目等进行测试，评估确定企业是否存在风险系数较高的问题领域，通过风险评估来查找和确定财务报表存在的缺陷风险。风险评估是内部控制不可缺少的审计环节。二是进行控制测试。风险导向审计要求财务报表审计都要进行内部控制测试。当企业可能存在重大缺陷风险或审计证据不充足时，就应对企业进行内部控制测试。控制测试必须要获取内部控制有效的审计证据，审计人员对风险评估结果进行认定，对企业进行控制测试是确保财务报表有效性的重要手段。

（三）适时调整审计中实质性程序

在财务报表审计中实质性程序主要分为实质性分析程序和细节测试。实质性分析程序是通过对会计报表中的数据关系进行分析和研究，来判断和评价其真实性和准确性。实质性分析结果准确的前提是会计数据的准确、真实，而数据准确与否又依赖于内部控制的有效性程度。在进行财务报表审计时，要具体问题具体分析，如果审计程序和计划中内部控制涉及财务报表可能存在问题或缺陷，可采用细节测试分析程序。而当审计证据充分证明存部控制存在重大缺陷时，应采用实质性分析程序。在内部控制基础上进行财务报表审计，能提高审计效率，确保审计质量

三、结束语

综上所述，企业内部控制审计和财务报表审计是既有区别有相互联系的。进行企业财务报表审计时，从内部控制的角度出发，可以有效提高审计效率和效果，降低审计成本，不断提高企业财务管理水平。

参考文献：

[1]仇飞.内部控制审计与财务报表审计整合研究[J].商品与质量.2016（3）：347.

[2]郑宽晨.内部控制审计与财务报表审计整合的探讨[J].现代商业2015（3）：208-209.

作者简介：刘勤虎（1973-），男，陕西宝鸡人，希格玛会计师事务所（特殊普通合伙）宝鸡分所，会计师，大学专科学历，研究方向：财务管理。