《税务会计》课程教学的现实困境与对策建议

李云

摘要：当前《税务会计》课程教学存在与其他课程内容重复，实践教学薄弱，以及 “营改增”的冲击等问题。针对这些问题，本文提出了整合教学内容、加强实践教学的具体对策，以及面对“营改增”要加快研究步伐、尽快形成成熟的教学内容的建议，以期提高当前高校的《税务会计》课程教学水平。

关键词：税务会计；内容重复；实践教学；营改增

中图分类号：G640；F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）024-000-02

一、引言

《税务会计》是一门融合税收法规、会计核算与税务筹划的会计专业课程，具有很强的综合性。通过这门课程的学习，学生不仅要掌握各税种的征收原理、应纳税额的计算、税款的申报缴纳，还要掌握涉税业务的会计科目设置、账务处理、会计凭证和账簿的登记，以及企业价值最大化目标下的节税与合理避税，而这些教学目标的实现离不开实践操作能力的培养。税务会计在实际工作中以严格的税收法规和会计核算制度为依据，会计准则尤其是税法在近年来的不断变动和修订，决定了《税务会计》这门课程时效性很强。因此，相比其他会计专业课程，《税务会计》的教学难度更大。本文就当前《税务会计》教学中存在的问题进行分析并提出相应的对策建议。

二、当前《税务会计》课程教学面临的困境

（一）综合性导致的与其他课程内容重复问题

《税务会计》课程虽具有综合性，但在教学内容上不能出现与其他课程的重复，但当前这一问题却较严重。一是《税务会计》与《税法》的内容重复问题。目前大多数高校都在《税务会计》学习之前开设《税法》课程，由税务专业的教师讲授。由于不同专业的教师在教学中存在的信息不对称，会计专业的教师在讲授《税务会计》时通常又将各税种的基本概念和计算讲解一遍，占用将近三分之一的课时，挤占了《税务会计》核心内容的学习时间。二是《税务会计》与《财务会计》的内容重复问题。《中级财务会计》的学习在《税务会计》之前，其中存货与固定资产以及无形资产的业务、负债业务、收入与费用的业务都会涉及到各种流转税的核算。《高级财务会计》的学习在《税务会计》之后，而所得税核算的资产负债表债务法一般作为《高级财务会计》的重点内容。《税务会计》要全面介绍各税种的会计核算，在内容上必然与中财和高财形成一定的冲突。

（二）《税务会计》实践教学薄弱

随着社会分工的细化以及国家对企业纳税要求的提高，企业急需能够熟练处理纳税业务的税务会计专门人才。因此，《税务会计》课程离不开实践内容的教学，偏离实践性培养出来的学生是不能被社会所接受的。当前《税务会计》实践教学薄弱主要体现在两个方面：一是《税务会计》教学以课堂讲授为主，理论知识的讲解占主体，实践教学内容不足。这一方面和较少的课时安排有关，另一方面实践教学相关的配套教材和设施等实训资源的建设需要较长的时间和较大的投入，比如各高校基本都设立了财务会计模拟实验室，按照企业的业务流程进行模拟实训，但在此之外再设立独立的税务会计模拟实验室，以及和财务会计模拟实训协调进行而不致重复，都是不容易解决的问题。二是现有的实践教学也与实际工作存在明显差异，模拟实训主要是针对知识点的简单实训，缺乏整体性，内容陈旧，与现实企业税务会计在多样性和难度以及时效性方面差别较大，对学生职业能力的培养起不到真正的作用。

（三）“营改增”的冲击

2016年5月，“营改增”在我国全面实施，营业税退出历史舞台，这也直接导致企业涉税业务的会计核算和税务筹划发生重大变化。一是适用税率与计税基础的的变化导致应纳税额计算复杂。“营改增”后，原17%的单一税率改为17%、13%、11%和6%四档税率，小规模纳税企业则有6%、5%、4%、3%四档征收率。“营改增”前，企业缴纳的营业税是以营业额为计税基础的，营业额为含营业税的全部收入，“营改增”后，应交增值税为销项税额减进项税额，作为计税基础的销售额不含增值税。二是科目设置及账务处理更加复杂。营业税的核算只包括计提和缴纳环节，业务处理简单。增值税的核算涉及购进、销售、税款抵扣、税款缴纳环节，再加上商品和劳务的视同销售和改变用途的核算，贯穿企业的整个业务流程，核算环节多、涉及会计分录多。另外，由于增值税的销项和进项税额不计入收入和成本，“营改增”后原营业税纳税业务在销售和采购环节相应的会计处理也更复杂。三是税务筹划方面， “营改增”后，原增值税与营业税的兼营与混合销售行为不复存在；由于各行业增值税税率不同，一般纳税人与小规模纳税人身份的选择要分行业重新计算确定；“营改增”导致的企业收入与费用的变动也影响到企业所得税的税务筹划，与营业税紧密相关的城建税和教育费附加等也会受到影响。

三、对策建议

（一）协调与其他学科的关系，整合教学内容

与其他会计专业课程相比，《税务会计》应有自己的体系和特色。首先，税务会计是“税”的会计，分税种对企业涉税业务进行系统的会计核算是税务会计的核心。为减少重复，《税务会计》教材中不需再涉及各税种的基本概念和计算的内容，但要让学生在《税法》课程的学习中将这部分内容打好基础；《财务会计》中的涉税业务可限于使学生理解所涉及税种的某一单一业务的核算，如存货取得与销售中涉及到的增值税，只需了解进项税额与销项税额的简单核算；《高级财务会计》中所涉及到的所得税的核算也应放到《税务会计》中进行介绍，这样更有利于学生的理解。其次，《税务会计》的重点内容还应包括分税种以及企业整体的税务筹划，可以占到三分之一左右的课时量。一方面是因为涉税业务的会计核算与税务筹划一脉相承，不理解涉税业务对企业负债以及收入与费用的影响也无法进行税务筹划。另一方面，税务筹划归根结底属于企业融资的内容，但经典的财务管理教材到目前为止还没有涉及到这一方面的内容，也就是说，学生掌握一定的税务筹划技能只能在《税务会计》中学习。

（二）多方位加强实践教学

加强实践教学要从几个方面入手。首先，应进行专门的税务会计模拟实训，学校可建立单独的税务会计实验室，也可以依靠财务会计实验室但需完善税务会计所需的软硬件设施。模拟实训不能占用原《税务会计》的课时量，应单独再设立教学模块并进行成绩评定。税务会计模拟实训的内容和步骤要有一个系统、严谨的方案，要依据最新的税收法规和会计准则并且符合当前企业的实际需要，完成包括针对涉税业务的设置账户、取得和填制原始凭证、填制纳税申报表、税款缴纳、填制记账凭证、登记账簿、编制会计报表等在内的一套完整的工作，提高学生的实际操作能力。其次，学校要争取在更多的企业、会计师事务所、税务事务所建立实践教学基地，尽可能多的安排学生到相关单位进行调查和实习，使学生能够接触到会计核算与税务筹划方面的实际问题，发现理论知识与业务实践间的差异。第三，由于税务筹划要综合考虑企业的实际情况设定方案，每个企业的具体情况不同，同一业务对应的税务筹划方案也不同。因此，税务筹划部分在教学中除了介绍基本的方法和模型之外，应更多的结合实际案例进行，任课教师团队应及时收集最新的经典案例并进行深入加工，无缝嵌入到相应内容的教学中。

（三）及时修改教材，研究科学的税务筹划方法，形成成熟教学内容

更好地应对由“营改增”引起的的各种变化，是近期《税务会计》课程教学要解决的重要问题，广大的税务会计教学和研究人员应抓紧时间对教学中过时的内容进行辨析，保证将符合最新税收法规的内容教授给学生。一是删除营业税的核算内容，将原营业税的涉税业务加入到增值税的核算中，而且最好每一核算环节以及原营业税纳税范围的每一具体行业都要涉及到，全面反映出“营改增”所带来的这些行业所缴纳的主要流转税的变动情况。其中，如何选择难度适宜的、覆盖面广的例题将是难点，因为例题对于学生理解知识点起很大作用。其次，对于“营改增”导致的税务筹划的变动，应尽快研究更新税务筹划的具体方法和计算模型，如货物与劳务采购对象的选择、各种盈亏平衡点的计算等，尽快形成成熟的教学内容加入新的教材中。

四、结语

财税制度的深入改革，会计核算要求的逐年提高，培养高素质税务人才的迫切要求，都需要当前《税务会计》课程的教学要与时俱进，不断解决出现的问题，优化教学过程。根据《税务会计》与《财务会计》等相关会计专业课程教学中的一些体会，笔者提出了当前《税务会计》教学中存在的几个问题及改进建议，希望能有助于当前高校《税务会计》课程教学水平的提高。

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作者简介：李 云（1978-），男，汉族，山东济南人，硕士，讲师，研究方向：财务会计、税务会计、内部控制。