税收筹划视角下我国税制完善研究

（北京市顺义区地方税务局，北京 101300）

税收筹划视角下我国税制完善研究

马亚峰

（北京市顺义区地方税务局，北京 101300）

对税制漏洞的滥用，是企业在税收筹划过程中出现的主要问题。税收筹划视角下的税制改革，是保证国家税源的重要措施。在对这一问题进行探究的过程中，本篇文章主要从税制与税收筹划之间的关系入手，对税收筹划视角下的税制原则和对税收机制进行完善的措施进行了探究。

税收筹划；税制完善；企业税负；税务系统

一、前言

从企业的发展来看，税收筹划工作的开展，是帮助企业减轻税务负担的有效方式。随着社会的不断发展，税收制度的改革，对企业的税收筹划工作提供了一定的便利条件。针对一些企业从税制漏洞入手所采取的逃税行为，从企业税收筹划问题入手，对国家税制进行完善，成为了税务部门维护国家利益的重要措施，因此，我们有必要对税收筹划视角下的税制完善问题进行探究。

二、税制与税收筹划之间的关系

在经济领域，税制主要指的是国家通过法律形式确立的课税措施的总称。它主要涉及到了各个税种的征税对象、纳税人、税率等多个问题。在对基于税收筹划视角的税制发展问题进行探究的过程中，我们首先需要对税制与税收筹划问题之间的关系进行了解。从企业的发展现状来看，税收制度可以被看作是企业税收筹划工作的基础要素。受到我国不同地区税收优惠政策差异的影响，各个税种的征税依据、征税对象和纳税环节等因素，是企业税收筹划工作开展过程中的主要参考要素。从企业的发展来看，税收筹划的开展，是企业对自身的税务成本进行控制的有效措施，它对企业经济效益的提升，也会起到一定的促进作用。从税制自身因素来看，企业的税收筹划工作，也是促进税制不断完善的重要因素。企业税收筹划措施的应用，可以被看作是对国家现行税制进行分析的过程，在对国家税制进行解读的过程中，企业会对现行税制的弊端和不足之处进行细致的分析。在构建基于企业税收机制的税制体系的过程中，企业税收筹划工作可以为税务部门的相关决策提供依据。这就对我国税制的完善，起到了一定的促进作用。

三、税收筹划视角下的税制原则

1、效率与公平的兼顾原则

效率与公平之间的关系问题，是国家在经济政策的过程中，始终都要面对的一个问题。在构建基于税收筹划视角的税制体系的过程中，税务部门仍然要把对效率公平相兼顾的原则看作是税制改革过程中的主要原则。从我国税制的现状来看，在不同区域、不同群体及不同产业等因素的影响下，公平原则的缺乏，已经成为了我国税收体系中存在的一个主要问题。在对现有的税务制度进行调整的过程中，相关部门可以从多维角度入手，对我国现有的税收征收机制进行完善。为了让税制的效率性和公平性得到有效发挥，国家相关部门也需要通过税收政策的短期调整措施和长期调整措施相结合的方式，对税收机制给我国经济发展所带来的不利影响进行消除，进而保证税收机制的高效运转。

2、依法治税原则

从党和国家的相关法律法规来看，依法征税的原则，是税务部门在税收政策制定过程中需要严格遵循的原则。作为税务征收工作的主体机构，税务部门要在对相关法律法规进行严格遵循的基础上，对各种征税措施进行落实。但是从我国税务工作的发展现状来看，法律层级相对较低，是我国税制中存在的一个重要问题。除了少数税种是在全国人大（全国人大常委会）的影响下制定的以外，大多数税种都是在行政法规和地方性法规的规定下增收的。对此，在税收制度的改革过程中，有关部门需要在对税收立法问题进行强化的基础上，落实“依法治税”这一原则。随着我国社会的不断发展，民主理税措施的应用，也可以被看作是遵循“依法治税”原则的有效措施。对此，国家在税收征收工作的开展过程中，需要对政府在征税过程中的监督作用进行充分的发挥，进而在对政府的自身职能进行转变的基础上，对税收的征收管理成本进行优化。从税收制度在现实生活中的作用来看，坚持依法治税这一原则，对政府公信力的提升，也会起到一定的促进作用。

四、基于税收视角的税制完善措施

1、对我国的税制结构框架进行完善

在对税制问题进行完善的过程中，税制结构框架的完善，是税务部门首先需要解决的一个重要问题。在对现有的结构框架进行调整的过程中，相关职能部门可以通过以下几种方式的应用，对我国的税制结构框架进行完善。首先，税务部门可以对直接税与间接税之间的比例进行调整，从我国的税制现状来看，直接税主要指的是税务部门向企业和个人直接征收的税款，个人所得税和房产税等税种可以被看作是直接税的主要表现。间接税则主要指的是向企业提供的商品和服务所征收的税款，作为间接税的主要纳税者，企业及商品经营者可以通过价格因素的作用，将税负转嫁给消费者，关税和消费税等税种就是间接税的典型代表。从我国税收制度的未来发展来看，税制结构框架的完善，对税制结构的优化和居民收入差距调节工作的进行，有着积极的促进作用。对此，税务部门在税制结构框架的调整过程中，需要对直接税在税务体系中的所占的比例进行提升。第二，在构建税制结构框架的过程中，税务部门也可以对个人所得税在直接税种的比例进行提升。除此以外，在对个人所得税的征收措施进行调整的过程中，对消费税在间接税种中的所占比例进行提升，也是对现有税收框架进行调整的有效措施。面对我国社会主义市场经济体系还不够完善的现状，征税体系的不完善，是影响国家税收的一个重要问题。在间接税结构框架的重建过程中，消费税功能的强化，可以让国家在扩大这一税种的征纳范围的基础上，对征税过程中产生的税率问题进行优化。因此，税制框架结构的优化，是发挥环境补偿功能，促进公平分配的有效措施。

2、对我国的主要税种进行完善

从前文的论述来看，在对我国的税制结构框架进行调整的过程中，税务部门也需要对各个税种进行完善。对此税务部门可以从个人所得税、增值税、房地产税等方面入手，对税收体系中的各个税种进行完善。

首先，从个人所得税问题来看，在构建基于税收筹划视角的税制政策的过程中，个人所得税综合改革措施的贯彻落实，可以被看作是对税种进行完善的有效措施。在对这一税种进行调整的过程中，针对个人收入不断提升的问题，国家需要对个人所得税的征税起点进行调整。从个人所得税的税率问题来看，现行的分级征收税率措施，让工薪阶层成为了个人所得税的主要纳税人。为了保证税收的公平性，国家在调整税率的过程中，需要对高收入人群和低收入群体的实际情况进行统筹考虑，进而通过对税率进行合理设置的方式，提升个税的公平性。第二，在个人所得税的改革过程中，税务部门也可以对个人所得税的征税对象进行调整。从我国的个税征收现状来看，虽然个人所得税的起征点已经调整为月收入3500元，但是从这一税种的税基来看，这一税种仍然把个人看作是主要的征收对象。个人收入较高，则本人所要缴纳的税款亦相对较高，但是从家庭的角度来看，个人所要缴纳的税款愈高，则整个家庭的税后收入愈低。对此，为了让个人所得税的公平性得到进一步提升，国家也可以把家庭看作是征收个人所得税的基准单位。

从增值税问题来看，对“营改增”政策的落实，也是在税收筹划视角下构建新型税收制度的有效方式。在这一政策出台以后，税务部门可以从税率划分、财政补贴等问题入手，来执行这一政策，在企业的营业税转变为增值税以后，财政补贴流程的完善，是对减税效果进行巩固的有效措施。从房地产税的改革问题来看，对房地产税的功能和作用的重新定位，是减轻房地产企业税费负担的一种有效方式。在这一措施的执行过程中，国家可以将房地产税与土地增值税、耕地占用税等多个税种进行整合。在房地产交易环节，居民首套房产免征房产税的措施应该得到沿用。从消费税的角度来看，对一些高耗能高污染产品的消费税的提升，对节能减排工作的开展有着一定的促进作用。对生活必需品的减税政策，也是对消费税进行完善的有效措施。

3、通过出台新税种的方式，对国内税制进行完善

新税种的出台，对我国税收征收机制的完善，也会起到一定的促进作用。以环境税这一税种为例。环境税是在我国生态环境不断恶化的情况下推出的一种新税种，城市维护建设税、车船使用税、与环境有关的增值税和消费税，是我国环境税的重要组成部分。针对经济发展中的环境问题，为促进可持续发展战略的实施，国家也可以通过设立能源税、空气污染税、水污染税和垃圾税等方式，对我国的税制进行完善。除此以外，排污费制度的改革，也可以在构建基于税收筹划视角的税制措施中发挥一定的作用。目前我国对企业征收的排污费用主要以“超标排污费”为主。在这一费用的征收过程中，权威性相对较低的问题，对这一费用的征收工作提供了一定的难度，在从税收筹划视角入手，对我国税制进行完善的过程中，将排污收费中的一些大宗收费项目改编为税，可以让企业在应对这一措施的过程中提升自身的持续发展能力。

五、结论

税收政策是税制筹划的根基。从税收筹划问题入手，对现有的税收政策进行完善，是减轻企业税负重要措施。在税收政策的未来发展中，国家从税收的制度框架调整、主要税种征税模式的改革和新税种的构建等多个方面入手，对现有的征税机制进行完善，是对我国税收利益进行保障的有效方式。

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（责任编辑：刘偲然）