浅析中小企业的作业成本法探索应用之路

摘要：在高新技术革命的推动下，社会经济发生了显著变化，生产力不断提高。企业作为经济的重要参与者，其生产结构、管理理念随之发生了重大改变。传统的成本核算方法容易使成本信息偏离实际，进而误导企业管理层的决策，弊端逐渐显露。而作业成本法以其较为精准的成本分配和在管理会计中的有效利用，正如雨后春笋般成长。在我国，大部分中小企业受到技术、生产规模和资金等的局限，不得不以大量消耗资源为代价生产经营，从而陷入高成本、低收益的窘境中长期无法摆脱。因此，中小企业迫切需要加强成本管理，探索应用作业成本法之路任重而道远。本文就中小企业在运用作业成本法中存在的一些障碍进行分析并给出解决建议。

关键词：作业成本法；传统成本法；成本管理；责任会计；成本效益观

中图分类号：F275.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01

一、引入的必要性

科技创新推动企业生产自动化，劳动力不及先进机器设备的生产效率高，企业更愿意将雇佣劳动力的支出用于购买设备，从而增大了制造费用的在总投入的比重。市场由卖方向买方转变，迫使企业以消费者为中心、以其需求为导向进行产品生产，而在当前自由开放的社会环境下，消费者倾向于追求与众不同，消费需求多层次、多样化，产品更新换代快，企业传统大规模生产品种单一商品、通过规模经济获益的方法显然失效，需要转向小批量、多品种的生产经营模式。这就要求企业在市场调研、设计创新、研究开发等发面投入更多的人力财力，生产合消费者胃口的高质量产品。同时，为提高顾客感知价值，企业还需完善售后服务等。这些都将大大增加企业生产的间接成本，使成本结构复杂化。

而传统成本法通常以和产量紧密联系的因素为间接费用的分摊标准，认为投入的资源与产量呈正比关系。当这种成本计算方法应用于间接费用占比大、成本构成复杂的现代化企业生产中，往往使归集到产量高、工序简单的产品成本偏高。同时，前面所提到的间接费用与传统成本法经常选用的分配基础并没有直接的因果联系，如果仍采用传统法来核算，很容易导致成本信息失真。

中小企业作为庞大的新兴弱势群体，面对企业内外环境的变化和传统成本法弊端的暴露，探索运用作业成本法势在必行。

二、推行的障碍

1.各部门工作分散，成本管理主体局限

作业成本法的实施过程中需要财务人员全面了解企业各项作业的操作情况，与生产线上的员工进行良好的互动并得到他们的协助。而大多中小企业的成本核算工作集中在少数财会人员手中，员工大多以拿到薪金为目的，按部就班的完成本职工作，只关心与个人利益相关的事项，缺乏成本意识，对企业整體的盈亏状况及存在的不足不会过多在意。如此，会计人员不了解生产流程，生产者不过问财务状况，管理者不知晓运作实情，财务人员即便掌握到先进的核算方法也很难与实务对接。另外，作业成本法对获取资料的详细程度要求较高，各部门分散式的工作使得资料的收集成为中小企业运用作业成本法的领头“拦路虎”。

2.资金不足，抗风险能力弱

中小企业虽在资金借贷、税收等发面享有优惠政策，但仍不足以弥补其融资渠道窄、资金规模小等劣势。受资金的局限，中小企业往往强调节约，更注重通过降低成本来提高收益，将资本的节约程度作为成本管理效果好坏的标尺。因而，企业更愿意将大比例的资金投入到购买直接材料等效益直观的开支中，容易忽视研发等一些提高企业整体竞争实力的间接费用，而这恰恰与当下技术进步潮流不符。同时，应用作业成本法需大量的信息记录、确认和分析等，无疑又是一大笔成本投入，而中小企业限于其生产规模，采用作业成本法与否在成本结构中差异不大，所带来的收益增量和竞争能力的提高也不明显，其可行性仍有待商榷。何况大多中小企业生存堪忧，生产力还未达到一定程度，就将大部分有限的资金用于开支大、创收未知的新成本管理研究中，是否显得头重脚轻？无异于空腹的乞丐拿着仅有的施舍去听音乐会而非买食物填饱肚子。当然精神养分的汲取可以更高层次的带来收益，但那必须是在保存有生命的前提下。

3.技术支持不足

当下作业成本法被广泛推广学习，但具有实操能力的人仍凤毛麟角，人才的聘用成为难题。并且，作业成本法对信息的数据量和及时性都有很高的要求，其核算需要适宜的、甚至是专有的系统来支持运作，而当前我国仍处在作业成本法的探索阶段，软件系统的开发之路漫长而艰苦，更不用说将系统普及到中小企业也有能力应用它。

4.成本核算主观性强

作业成本法需将资源分配到作业，再具体分配到成本对象。在这个过程中，不同人对生产各环节的判断不同，确认作业、收集成本数据、划分归类同质组并选择合理作业动因计算分配率的结果也就因人而异了。所以企业成本计算结果往往与会计人员的知识储备、个人道德素养紧密联系。中小企业各岗位较为分散独立的工作实况更易造成会计人员一意孤行，使成本核算偏离实际。

三、解决建议

1.加强全体员工作业成本教育，推行全体成本管理，完善责任会计，把生产流程中的信息记录等杂碎工作分配到员工，并将协助实施作业成本的表现和业绩评价、薪酬奖罚对接，提高员工积极性。

2.企业生产管理系统化，各部门相互监督，加强联系。营造融洽的沟通氛围，上下级平等交流。

3.坚持成本效益观，做投入——产出测试，选择试行较容易的部门先实验，通过试点情况对比分析投入是否合理，并推算不同规模下综合效益最高的投入、产出，然后逐步推广至整个企业。

4.审核各部门业务需要，减少行政开支，提高资金使用效率。

5.鼓励员工创新，开发适合本企业的成本核算软件系统，并不断在实践中修改完善。

参考文献：

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[5]佟建立.作业成本法与传统成本法比较[J].现代经济信息，2011.

作者简介：魏静莹（1996-），女，汉族，宁夏中卫人，西南大学本科生在读，主要从事经济会计学研究。