我国个税递延型商业养老保险制度研究

摘 要实行个税递延是各国商业养老保险税收优惠的普遍做法。文章构建了养老保险目标替代率、缴费率和税式支出模型，并以全国的数据对模型进行测算，得出：养老保险目标替代率与缴费年限、投资收益和缴费率呈正相关关系；缴费率与工资增长率和参保年龄成正相关关系，而与基金投资收益率呈反相关关系；在保证既定的替代率和缴费率情况下，政府开展个税递延型养老保险的税式支出较小，政府完全有能力承担这一转嫁成本。提出了尽快开展个税递延型养老保险、加大政府的转移支付力度以及做好制度设计等对策建议。

关键词个税递延；税收优惠；目标替代率；税式支出；缴费率

[中图分类号]F842.6 [文献标识码]A [文章编号]1673-0461（2017）07-0080-07

一、引 言

人口老齡化是世界性难题，在我国发展尤为迅猛。截止到2015年年底，我国60周岁及以上以及65周岁及以上人口占总人口的比重分别达到16.1%和10.5%，老龄化程度不断加深，据预测到2030年前后我国将进入人口老龄化高峰。近些年来我国城镇职工基本养老保险制度发展较快，截止到2015年年底，年末全国参加城镇职工基本养老保险人数35 361万人，比上年末增加1 236万人①。全年城镇职工基本养老保险基金总收入29 341亿元，比上年增长15.9%；全年基金总支出25 813亿元，比上年增长18.7%。年末城镇职工基本养老保险基金累计结存35 345亿元，相当于17.7个月的支付水平。②但是基本养老保险替代率偏低仍是不争的事实，以2015年为例，当年全国城镇退休职工的平均养老金为2 290元/月，养老金平均替代率仅有47.9%。……