内部控制及审计定价研究

2017-10-13 00:15李迎祥
中国经贸 2017年17期
关键词:内部控制

李迎祥

【摘 要】企业内部控制质量是影响审计风险及投入的重要因素,决定了审计定价水平。大量研究结果证明,内部控制质量与审计风险存在负相关性,通过加强企业内部控制质量,能够有效降低审计工作中存在的风险,降低审计成本与投入,并确定合理审计定价。因此在企业治理机制中,应当结合发展实际情况,使企业内部控制质量得以显著提升,进而合理控制审计收费水平。本文主要对审计定价与内部控制进行了研究,并提出完善审计定价制度的对策。

【关键词】公司治理机制;内部控制;审计定价

审计定价方式不仅要考虑供求关系,还应当充分体现审计服务特点及规律,确保审计服务质量。通常情况下,审计风险及审计成本是影响审计定价的基本因素,通过提升内部控制质量,能够有效的降低审计成本,并合理规避潜在风险。伴随社会经济发展程度逐渐提高,企业生产规模不断扩大,对于企业发展而言,内部控制所发挥的重要作用更加凸显。笔者结合实践经验,在审计定价研究中,以企业内部控制水平为切入点,对审计定价相关问题进行研究,探寻完善我国审计定价制度的策略。

一、内部控制及审计定价理论分析与假设

1.内部控制及审计定价理分析

以注册会计师所提供的审计服务为标准,双方所确定的价格称之为审计定价。但审计服务业具有一定准公共产品属性,政府、行业协会以及相关法律都会对审计定价产生管制或者约束。在传统审计模式中,主要是以账项作为工作基础,未将客户财务报表的风险水平考虑在内,不仅导致审计工作效率低下,还可能影响审计资源合理分配。国家相关部门结合实际情况提出新的审计模式,即风险导向审计。外部环境变化对于审计定价策略也有直接影响,研究学者提出审计定价理论模型为:

式中:审计费用表示为E(C)

审计资源单价表示为c

审计服务消耗资源表示为q

预期未来损失折现值表示为E(d)

未来发生损失可能性表示为E(θ)

2.内部控制及审计定价研究假设

伴随审计准则逐渐完善,检查风险及重大错报风险为审计风险主要构成部分,其理论模型为:

审计风险=重大错报风险×检查风险

由于工作人员失误或者其他外部因素,在审计工作开始之前,企业财务报表之中就存在一定重大错报风险,具有不可控特征。通过企业内部控制,能够使此类风险得到有效降低,并加强企业内部权力制衡。风险导向审计模式中,应在充分了解企业内部控制有效性基础上制定审计计划。开展审计工作阶段,进一步评估与测试内部控制风险。鉴于此,审计证据的可靠性与企业内部控制质量密切相关,在内部控制质量较高的情况下,可适当减少审计投入,以获得利用程度高的审计证据。因此,第一基本假设为:

H1:审计费用与企业内部控制质量呈负相关,通过提高内部控制质量,可有效降低审计费用。

从另一方面来说,在企业内部控制活动中存在一定不足之处,导致内部控制失效。为了有效加强内部控制,需要在企业内部营造良好的控制环境。内部控制的生存、发展需要以企业治理结构为依托,从制度及意识形态层面确保内部控制有效实施,因此,第二基本假设为:

H2:合理公司治理结构促使内部控制质量提高,从而降低审计费用。

二、内部控制与审计定价研究设计

1.变量定义

(1)被解释变量

在本文研究中所需被解释标量主要有以下两个:①审计意见类型,客户审计风险水平是审計报告中涉及主要对象,并对其进行事后评价。②审计收费,为审计费用的自然对数。

(2)解释变量

本文关键测试变量为内部控制质量,内部控制实施主体包括企业管理层及其他员工,以确保企业控制目标实现。在具体操作中,研究企业内部控制是否有效存在较大难度,因此可从企业内部控制目标实现水平为研究切入点,直接、客观衡量研究对象,也便于相关信息收集,此类指标常见有销售额、权益比率、可持续增长率等,根据研究对象实际情况,确定合理评价指标,并对其进行加权汇总及评分,以明确目标实现水平。公司治理水平也是解释变量重要构成之一,由多种治理机制构成了公司治理结构的有机整体。

2.模型设定

以上文提出两种假设为依据,并结合对相关标量研究,审计定价多元线性回归模型如下:

3.模型分析

(1)描述性统计

根据对审计风险的分析研究提出相应审计意见,属事后反应。结合相关实证,审计意见的客观性及全面性影响公司内部控制质量,进而提高内部控制水平,最终降低审计费用。因此,为了最大限度降低审计风险,保障注册会计师自身利益,应当对企业经营风险进行深入分析,提高审计风险的客观性及全面性。

(2)稳健性检验

为了验证模型的有效性,确保研究结果真实可靠,还应当进行稳健性检验。首先,资本市场具有信息不对称特征,基于信号传递理论,高质量公司管理层能够技术向资本市场提供高品质信号,诸如内部控制水平、风险防范等优势因素,进而吸引更多优势资源。因此,内部控制质量可由内部控制信息披露水平作为替代变量,并代入模型进行回归计算,二者回归结果并无实质性改变,证明该模型具有较强实用性。其次,审计成本及风险受到企业内部控制质量影响,在审计服务过程中,应测试企业内部控制水平,明确潜在企业内部控制措施中存在问题及不足之处,并提出相应整改措施,以提升内部控制质量。这就导致所选变量中可能会存在内生性问题,进而影响研究结果。因此,选取滞后一期内部控制水平采用当期审计费用进行回归,其结果未发生实质性改变,证明理论分析及研究假设存在合理性。endprint

三、完善我国审计定价制度对策研究

1.完善企业内部控制

通常而言,内部控制属于自发性行为,其主要目的是解决生产经营活动中的一系列问题,促使生产经营效率的提升。通过建立内部控制制度,不仅能够实现预期目标,同时最大限度上减少企业财务报表中的错报问题,避免管理者舞弊,将审计成本及风险控制保持在可控范围之内。伴随社会主义市场经济体制日益完善,企业内部控制发挥着更为重要的作用,相关部门也出台了《企业内部控制基本规范》等相关规范,并采取配套指引措施。如将政策内容彻底贯彻落实,将会大幅提高企业内部控制有效性。为了避免企业存在“形式主义”行为,应不断完善企业内部控制制度,对内部控制措施进行科学评价,促使审计服务效率及质量得以提升,改善现阶段审计收费混乱的问题。

2.制定最低审计收费标准

由于审计服务具有准公共产品特性,因此对审计服务定价,不能单纯依靠市场供需所决定,需要政府及相关行业组织监督干预,提升审计服务质量。现阶段,最低收费标准制是政府干预审计收费的主要形式,与我国当前实际国情保持一致。但在制定最低收费标准方面,还存在一定不足之处。物价局及财政部门是最低收费标准制定主体,但相关工作人员缺乏对审计工作成本消耗、实际特点等问题的了解,主要通过计件收费确定最低标准,忽略了单位经营特点以及资产性质,导致此种计价方式科学性不足。计时制是国际上较为通用的计价方式,充分了解不同级别设计人员收费标准是其实施前提,从而提高审计收费标准的科学性。

3.强化法律责任追究制

根据国家相关法律规定,刑事处罚、行政处罚以及民事处罚是注册会计师违法行为的主要惩处方式,结合大量实践经验,吊销执照、罚款等是法院对相关单位及责任人的主要处罚手段,导致违法成本不高,难以形成强有力的威慑,无法有效规范审计行为。在法律法规实施过程中存在赔偿金额不明确、诉讼前置条件高等问题,在追究违法行为民事责任过程中存在难度较大。因此必须不断强化责任追究制度,将“集团诉讼”程序适当引入司法系统之中,使得诉讼成本得以降低,逐步加强司法惩罚力度。注册会计师自身也应加强自律,在提升执业能力的同时,也应形成职业道德素养。为了切实提升审计服务质量,还应不断完善行业资格准入制度,将信誉评级措施应用在资格审查工作之中,以提高相关人员学习的积极性及主动性,实现优胜劣汰。

四、结束语

综上所述,审计服务具有准公共产品特征,因此审计定价不能由市场供求关系所决定,政府也应采取相应干预措施,在提升审计服务质量的同时,促使审计定价的科学性及合理性。企业内部控制直接影响了审计风险及投入,通过提升内部控制质量,能够及时发现企业财务报表中存在的错报问题,降低审计工作风险,进而降低审计投入成本,合理控制审计收费水平。

参考文献:

[1]张旺峰,张兆国,杨清香.内部控制与审计定价研究——基于中国上市公司的经验证据[J].审计研究,2011年05期 .

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