中小企业所得税会计核算问题与对策研究

崔宇琦

[摘 要] 当前，我国中小企业在我国社会主义市场经济发展中的地位越来越重要，为我国解决了民生、就业等社会性问题。然而，中小企业受制于自身的经济实力和发展规模，在企业所得税会计核算方面与我国国有大中型企业区别很大，再加上我国会计理论研究落后，给我国中小企业所得税会计核算带来很多问题。通过对我国中小企业所得税会计现状的描述，认真研究和分析了我国中小企业所得税会计核算存在的问题，提出了科学规范的解决对策。

[关键词] 中小企业；所得税；会计核算

[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）12-0135-03

一、中小企业所得税会计的现状

我国中小企业的所得税，并不是税收的主要种类，是在1983年国有企业税收改革之后才提出的一个新税种。由于我国对于会计理论研究的落后，致使我国中小企业所得税会计的核算方法和理论研究都发展很慢，存在很多问题，亟待解决。当前我国中小企业普遍使用的所得税会计核算方法是应付税款法，这是根据我国税法的规定，把应付的所得税，计为企业损益表中税前利润的扣除部分，计算出企业税后应得的利润。这种方法将应纳税后的利润所得看作是企业所得税会计核算后的结果。如果这种方法，能够保证税法与会计制度的一致性，那么这种方法是可行的。但是，实际上，我国当前的税法并不完善，会计制度本身也有一定的缺陷，两者在理论上存在一定的分歧，造成这种会计核算方法的不精确和波动性，必然对会计核算的结果产生误差和错误。

二、中小企业所得税会计核算存在的问题

（一）中小企业所得税会计核算界限难以分清

由于我国中小企业受制于企业的规模和经济实力，企业的经营权和所有权很难分离，导致我国很多中小企业的投资者就是企业的经营者，尤其是很多中小企业也是家族企业，让企业的资产与家族或个人财产很难区分，家族或投资者私自占用企业资产的现象时有发生，这样的情况让中小企业所得税会计核算很难分清资产的归属与核算的界限，造成会计核算的困难。

（二）中小企业所得税会计核算人员不符合会计规范

很多中小企业并不重视所得税会计核算工作，在组织机构设置上，根本就不设置会计部门，有的中小企业虽然也设置了会计部门，但是对于会计的工作职能和作用也缺乏认识，对于会计的工作安排也难以符合会计规范。中小企业的会计人员，一般都是由企业的投资者或管理者的亲信来担当，这些会计人员缺乏会计知识和职业素养，没有法律意识和风险意识，有的连会计证都没有就上岗工作，严重不符合会计要求和会计规范，容易给企业的所得税会计核算工作带来很多风险和问题，给企业带来巨大的经济损失。

（三）中小企业所得税会计核算人员的综合素质不高

当前，我国中小企业负责所得税会计核算的会计人员缺乏专业知识和专业技能，综合素质普遍不高。很多中小企业都是家族企业，企业的会计人员主要是由企业的投资者或管理者的亲信担任，这些人没有受过专业的会计知识和会计核算能力的培训与教育，有的也不是会计专业毕业，多数都是半路出家，作为企业投资者或管理者的心腹来担任会计工作，很多人员连会计科目与会计报表的关系都不明白。还有的会计人员受过专业培训，也有会计证书和资质，但是由于受制于投资者过管理者，为了个人的利益，可以不顾职业道德和法律规定，造成会计核算质量不高，问题频发。

（四）中小企业所得税会计核算操作缺乏规范

很多中小企业所得税会计核算操作缺乏规范，有些中小企业为了自身方便，减少成本，甚至连账簿都不设置，用票据来代替账簿。有的中小企业即使设置了账簿，却缺乏规范，账簿的科目和内容十分混乱，缺乏可靠性。有的中小企业为了追求最大利益，降低纳税成本，设立两套账簿，企图混淆视听，进行人为的操作来偷税漏税，增加利润和收入。这些缺乏会计规范的核算操作，都让企业的所得税会计核算失去了原本的作用和意义，给企业带来一定的风险和损失。

（五）中小企业内部会计难以发挥监督职能

中小企业内部会计的一个职能就是进行会计监督，通过有效的会计监督来确保会计信息获得和披露的真实性、及时性和全面性。然而，我国当前很多中小企业的投资者和管理者经常会为了个人的利益而干预企业会计的监督工作，造成企业内部会计难以发挥应尽的监督职能，会计人员受到管理者的制约，只能按照管理者的要求来做，会计的监督职能也就沦为空谈，失去会计的有效监督，企业的所得税会计核算自然会出现问题。

（六）所得税会计核算的原始凭证获取困难

很多中小企业所得税会计核算的原始凭证获取十分困难，这时候因为很多企业虽然支出了费用，却很难获得应得的发票，只能用一些不符合规定的收据来代替。这样的现象主要是因为上级主管部门的摊牌，让企业不得不支出费用，却得不到上级主管部门的发票。没有发票作为原始凭证，企业不能将费用入账，只能用票据代替，自然造所得税会计核算出现错误和遗漏，也不会被税务部门在审查时认可。

（七）中小企业内部管理制度不健全

中小企业缺乏与会计核算有关的一系列内部管理制度，包括会计核算制度、会计牵制制度、会计稽核制度、会计定制度、会计计量与验收制度、会计清查制度、会计成本核算制度和会计收支审批管理制度，使得会计监督的职能和作用难以得到发挥与强化。有的企业虽然有一定的内部管理制度，但也不够健全和全面，导致企业所得税会计核算在流程上缺乏规范，漏洞和缺陷很多，影响了企业所得税会计核算的结果，给企业带来经济损失。

三、中小企业所得税会计核算解决对策

（一）当年期所得税会计核算采取分期预缴处理

对于中下企业的所得税会计核算工作，可以根据税务部门的要求，不需要进行提前确认。由于中小企业的所得税缴纳期限是以所得税会计核算当年为期限的，就算中小企业采取所得税预缴，还是会出现企业因为缴纳所得税导致负债的现象。中小企业的经营水平不高，盈利状况也不稳定，很有可能出现预缴了所得税之后，中小企业误以为自己的缴税义务已经完成，导致年终清算时出现所得税漏缴或多缴，不仅造成了企业的资金紧张，也会给企业经营带来阻碍，还会引起年终所得税清算时出现所得税缴纳的麻烦与错误。因此，政府税務部门不推荐中小企业进行所得税一次性预缴，更希望企业的所得税会计核算采取分期预缴方式，这样一来，税务部门只需要对企业分期预缴的那部分所得税业务进行会计核算，减少了年终所得税清算时出现错误的风险，也能够让中小企业拥有更多的流动资金和经营成本。endprint

（二）对前期所得税会计核算的差错更正

中小企业要对前期所得税会计核算进行必要的差错更正。中小企业在进行前期成本会计核算费用的调整时，要根据前一年的损益程度进行借款调整，对贷款进行科目调整，把借款从利润分配调整为利润未分配，把贷款调整为前一年的损益科目。中小企业进行前期应缴纳税款后的收益调整时，要对借款进行科目调整，要根据前一年损益程度对贷款进行调整，把前一年损益调整为借款，把贷款从应交税费调整为应交所得税，再根据前一年损益进行借款调整，把贷款从利润分配调整为利润未分配。这样的差错更正，不仅减少了中小企业下一年所得税的核算清缴工作，也大大降低了因为中小企业因为纳税调整出现的错误。

（三）汇算清缴时的所得税会计核算采取差额处理

中小企业在进行所得税会计汇算清缴时，对于所得税会计核算，采取差额处理的方式。在中小企业年终所得税会计汇算清缴的时候，中小企业对于汇算清缴的会计核算结果还没有出来，但是中小企业为了保持配比原则，坚持责权发生制，在年终企业资产负债表上对需要缴纳的所得税数额进行估算，并将估算的结果计入财务报表和账目上，采取账务处理。等到中小企业在下一年的所得税汇算清缴数值出来后，对于下一年的所得税进行汇算清缴数额与估算数额的差额计算，如果汇算清缴数额与估算数额的差额计入中小企业缴纳的所得税中，当期余额就会计入当年的利润，在中小企业进行纳税调整时，会造成当年利润的减少和应纳税款所得的降低。所以，中小企业在汇算清缴差额的计算时，要进行差额处理，不能使用所得税科目，要使用利润分配调整为未分配利润之前的所得税科目，进行所得税会计核算。这样一来，就可以避免中小企业进行纳税调整时，对于下一年会计利润数额调整过多，防止下一年的所得税会计核算出现过多误差。

（四）做好所得税会计的纳税人申报准备工作

作为国家纳税机关的各级税务部门，要对中小企业纳税人做好所得税会计申报前的宣传、教育和指导工作。对于那些开始使用新的企业所得税申报表的中小企业纳税人，更加要加大宣传和教育的力度，指导中小企业纳税人进行申报准备工作。这就要求各级政府税务部门必须把国家出台的相关税收政策与规定，尤其是当年国家新出台的最新税收政策与规定及时准确全面的传达给中小企业纳税人，要按照国家的规定和政策的要求，对中小企业纳税人开展所得税会计核算的专业知识和专业技能培训，指导中小企业纳税人按照政策与规定的相关要求正确无误地填写企业纳税申报表，确保中小企业纳税人能够掌握填报企业纳税申报表的要领和要求。各级政府税务部门在收到中小企业纳税人填写的正确的企业纳税申报表之后，要严格审查中小企业纳税人填写的正确的企业纳税申报表中的科目和内容，对于涉及中小企业纳税人扣除限制的科目和科目的计算结果，要进行标注和登记，作为纳税申报表中的错误和问题告知中小企业纳税人，并指导中小企业纳税人进行及时弥补和更正，督促中小企业纳税人将漏缴的税款及时补交。

（五）发挥注册税务师的鉴证作用

解决中小企业所得税会计核算问题，还需要不断进行理论探索和模式创新，要积极地引入第三方税务师事务所的参与和监督，发挥注册税务师在中小企业所得税会计核算工作中的鉴证作用。由各级政府税务部门指定的税务师事务所中的注册税务，要对中小企业进行财产损失税前扣除，要对中小企业进行财产损失税前弥补亏损，要对中小企业财产损失较严重年度的企业汇缴申报进行全面严格的鉴定和审查，避免中小企业因为各种原因出现偷税漏税行为，提高中小企业所得税会计核算的水平，提高中小企业所得税会计核算清缴工作的质量。

（六）动态管理企业所得税会计核算

中小企业不仅要做好中小企业所得税会计的纳税人申报准备工作，也要对企业所得岁会计核算进行动态管理，对企业所得税的审批和企业所得税审批后的相关工作进行有效动态管理。中小企业必须要时刻关注企业的生产经营，要对企业税前扣除的成本、消耗的费用、财产的损失都进行全面细致的审核。中小企业要对企业减免的税款、需要弥补的亏损、扣除的广告和宣传费用、固定资产折旧造成的损失、无形资产摊销的损失、设备投资抵免的费用和与企业员工绩效考核挂钩的工资进行动态的管理，中小企业要根据以上各种科目和内容建立分类明确的企业所得税会计核算台账，详细而及时的对以上各种科目和内容产生的变化，以及变化带来的会计核算结果进行记录和追踪，确保以上科目和内容都得到有效的管理。

（七）完善内部会计制度，强化会计监督力度

中小企业必须要完善会计制度，强化会计监督力度。中小企业要根据各级政府税务部门的政策和规定的要求，结合自身的实际情况，建立并完善中小企业内部的一系列会计制度，包括会计核算制度、会计牵制制度、会计稽核制度、会计定制度、会计计量与验收制度、会计清查制度、会计成本核算制度和会计收支审批管理制度，确保会计监督的职能和作用得到发挥与强化。中小企业还要加强对企业内部会计人员的培训与教育，加强会计人员的专业水平和职业素养，并形成长效培训机制，不断开展继续教育，提高会计人员的学习能力，培养会计人员的学习习惯，让企业的会计人员可以胜任企业的所得税会计核算工作，有效应对企业的所得税会计核算问题。

（八）加强财务核算管理，增强企业纳税能力

中小企业要加强财务核算管理，增强企业的纳税能力。由于当前中小企业的财务核算管理水平普遍较低，企业所得税会计核算问题很多，各级政府税务部门要对中小企业及时传达最新的税收政策，免費发放税收学习资料，开展网上税收业务，确保中小企业纳税人能够及时了解和掌握国家最新出台的各种税收政策与税务规定，学习和知晓国家相关税收法律。各级政府税务部门要严格执行国家的规定，以税法为依据，强制要求中小企业报送自己的所得税会计核算办法，要求中小企业必须按照国家规定的要求设置所得税会计核算账簿，并对中小企业所得税会计核算账簿设置的科目和内容，账簿的会计核算情况都进行严格的审查，要求中小企业会计人员必须做出正确全面的核算与披露，促进中小企业所得税财务核算能力的提升，规范中小企业所得税会计核算的流程和细节，推动中小企业增强纳税能力，依法履行中小企业应尽的纳税义务。

[参考文献]

[1]宋爱玲.企业所得税会计核算方法研究[J].财会学习，2017（1）：142+144.

[2]马颖徽.所得税会计实施存在问题与完善对策[J].商业经济，2017（5）：138-140.

[3]王健.上市公司所得税会计处理方法现状与问题研究[J].知识经济，2017（1）：139+141.

[4]陈赓骐.所得税会计处理与企业财务报表的价值相关性研究[J].知识经济，2017（4）：122+124.

[5]曾国强，企业所得税会计处理方法问题思考[J].现代经济信息，2017（12）：248.

[责任编辑：潘洪志]endprint