行政事业单位内控制度的建立与完善

赵静

摘要：随着经济社会的发展和体制改革的推进，建立并完善行政事业单位内部控制制度，已经成为当前行政事业单位的工作重点。本文将通过分析行政事业单位内部控制的意义和问题，针对如何完善行政事业单位内控制度进行探讨。

关键词：行政事业单位；内部控制；控制环境；监督

行政事业单位是改善民生、服务公众的重要载体，随着财政投入的增加，其预算执行、经费管理等情况也越来越受到社会的重视。尤其是近年来贪腐事件频发，严重影响了行政事业单位的形象和公信力。为适应新时期体制改革的要求，做好反腐倡廉工作，提高管理水平和管理效率，必须建立并完善内控制度，推动行政事业单位的健康、稳定发展。

一、行政事业单位内部控制的意义

行政事业单位的主要资金来源为国家财政拨款，随着拨款力度的加大，为确保合理利用财政资金，保证其资金使用的合法性以及社会服务的高效性，必须建立内控制度。有效的内部控制，能够确保行政事业单位各项工作的顺利进行。通过制定内部控制制度，尤其是财务制度，能够规范行政事业单位的财务情况和管理机制，是行政事业单位正常运转的关键。同时，完善的内部控制是体制改革的客观要求，也是新时期行政事业单位发展的必然趋势。随着行政事业单位预算制度改革的推进，极大的提高了行政事业单位领导对内部制度建设的重视程度，在一定程度上控制了以往个别单位存在的财政支出数额巨大、资金去向不明、资金使用不合理等问题，减轻了国家财政负担。例如，2017年1月，《政府会计准则—基本准则》正式施行，在推动财务工作转型、加强市场竞争意识、提升领导对财会管理的重视度等方面发挥了重要作用。建立并完善行政事业单位内部控制制度，深入行政事业单位金融体制改革，落实国家相关改革政策，是当前行政事业单位的工作重点。

二、当前行政事业单位内控制度建设问题

（一）内部控制环境不理想

控制环境是内部控制的基本要素之一，控制环境不理想、不完善是制约内部控制有效性的重要因素。目前，我国行政事业单位内控环境问题主要表现为以下几点。首先，缺乏有效的沟通，组织结构中各个部门和科室各自为政，信息沟通不畅，无法形成平行的管理与制约模式。其次，领导对内部控制缺乏重视，习惯了传统的控制模式和控制方法，忽视了控制环境和单位文化，内控制度流于形式，人为干预因素较多。此外，部分人员集体利益与个人利益的关系处理不當，对内部控制的思想和内涵缺乏理解，不利于行政事业单位的健康发展。

（二）风险评估机制不完善

行政事业单位具有一定的特殊性，需要将风险评估机制常态化，而目前，很多行政事业单位并没有建立完善的风险管理机制，甚至没有专门设置风险管理部门，缺乏专业的风险评估人才。例如，部分单位虽然建立了风险管理机制，但评估和预测方式不科学，忽视了定性与定量相结合；部分领导在反腐倡廉思想指导下，风险防控意识有所提高，但对普通员工风险意识重视缺乏，导致基层员工风险防范意识薄弱。

（三）内部控制机构设置偏差

随着国家行政审批事项的简化以及机构设置的调整，已经改进了行政事业单位的机构设置，但仍然有部分单位，机构设置相对落后，没有实现与时俱进，亟待改进。例如，部门设置重叠、人数与部门职能不匹配等。另一方面，随着机构的合并，也增加了内部控制的难度。机构设置偏差会影响职能的正常发挥，影响内部控制的监督和管理职能，形成管理漏洞和盲区，影响内控制度运行的有效性。

（四）缺乏有效的监督和反馈机制

内部监督是内部控制的保障，目前，部分行政事业单位还缺乏完善的监督机制，导致内控制度执行效果不理想。同时，内部监督还能发现内部控制制度的缺陷，从而采取调整和改进措施，是内部控制制度不断完善的重要手段。从整体上看，各行政事业单位的内部监督制度还不够成熟，过于简单化、形式化，缺乏权威性，独立性不足，内部审计工作受领导层约束较大，公正性和客观性无法得到有力保障；即使发现了问题，也并没有采取恰当的解决措施，更没有进行问责或惩处，导致内部控制效力不足；部分内部审计人员年龄偏大，且知识体系陈旧，影响其对内控制度的评价。此外，从外部监督上看，受传统管理理念的影响，很多单位对外部监督和审计缺乏理解，存在一定的抵触情绪，认为这是对单位工作的不信任。从信息反馈上看，缺乏顺畅的内部控制流程反馈调节机制，导致内部控制及时存在问题，也不能得到及时的解决，其明显的滞后性不利于内控制度建设，影响内控工作的工作效率和执行力。

三、完善行政事业单位内控制度的措施

（一）改善内部控制环境，优化机构设置

改善内部控制环境，应落实并传达诚信观念和道德价值观念，领导层应身体力行，起到表率作用，全面提升单位的内部控制意识，改变普通员工的行为方式，减少内控制度运行的障碍；提高对胜任能力的重视程度；领导层应承担起内部控制有效性的监督责任，跟进内控制度运行中发现的问题和解决情况。行政事业单位应在“定岗、定员、定编”的基础上，坚持 “精简、效能、节约”的原则，结合自身的发展需求和工作特点，改善内部控制环境，优化机构设置，合理机构布局，整合行政资源，提高社会公共服务能力。按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的基本原则和思想，制定相应的预算管理、财务审核管理等制度，根据内部控制的需要调整机构布局。在编制人员配置方面，既要避免人员冗余，增加费用负担，还应避免人员不足，影响服务水平，因此，人员配置的合理性，也是单位资源整合和利用能力的重要体现。

（二）建立风险评估机制

强化风险评估和管理意识，转变领导层思想，借鉴先进的企业风险管理经验，深入研究单位的外部风险和内部风险，并制定积极的应对方案。设置专门的风险管理部门，组建风险管理小组，引进先进的风险评估人才，使风险评估常态化、科学化。要求各科室积极配合风险评估和管理工作，形成良好的风险评估机制。

（三）建立完善的内外监督体制

加强单位的内部监督，根据单位规模，建立内部审计部门，履行內部审计和监督的职能；保持内部审计部门的独立性和权威性，确保内部审计部门活动范围不受限制，能够顺利开展审计和监督工作，防止内部控制被人为绕过。重视内部审计人员的专业素质和职业道德素养，保证内部审计监督的效果。对发现的内控缺陷，领导层应予以足够的重视，对问题的改进情况保持关注。同时，还应该充分利用外部监督，尤其是对一些规模较小的单位，可以不单独设置内部审计部门，引入外部审计评价内部控制运行的有效性。多渠道、多维度的监管体制，是行政事业单位内控制度设计和运行的重要保障，有利于内控职能的发挥。

（四）建立通畅的信息反馈渠道

加强信息分析，建立通畅的信息反馈渠道，通过对反馈信息的收集、整理、分析，了解内控制度设计和运行中的漏洞并予以改进。为提高员工反馈的积极性，广开言路，应加强物质和精神激励，或采取匿名反馈的形式，保持反馈渠道的通畅。加强部门之间的合作，提高工作效率，通过分享、交换信息，使各部门对单位的运作有整体了解，并通过协调沟通，确保内控制度顺利落实。

四、结束语

行政事业单位承担了提供社会公共服务等重要责任，目前，行政事业单位内部控制还存在很多问题，例如内部控制环境不理想，风险评估机制不完善，内部控制机构设置偏差，缺乏有效的监督和反馈机制等。为提高其服务能力和水平，确保财政资金合理利用，保证国家资产不流失，提高行政事业单位的公信力，应提高其内部控制水平，改善内部控制环境，优化机构设置，建立风险评估机制、内外监督体制以及信息反馈渠道，确保各项内部控制活动有序进行。

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（作者单位：河南省标准化研究院）