探讨审计推动完善行政事业单位内部控制的路径

陶丽娟

摘 要：在我国行政事业单位中，内部控制工作不够理想，主要是由于内部控制制度建设不够完善。内部控制制度与事业单位的资金透明程度、管理效率以及稳定发展有着密切的关系，因此行政职业单位的内部控制制度建设至关重要，而审计具有独特的优势，对于推动完善行政事业单位内部控制有很大的帮助。本文对目前我国行政事业单位在内部控制上存在的问题进行了分析，并探讨了如何应用审计完善行政事业单位的内部控制。

关键词：审计;行政事业单位;内部控制

我国行政事业单位在内部控制制度方面存在着很多不足，影响了内部控制的效果，要想提高单位的管理和服务水平，就必须要具备完善的内部控制机制。因此，推动行政事业单位内部控制制度的建设成了行政事业单位需要重点关注的内容。审计与行政事业单位内部控制存在着内在的关联，明确审计工作的作用，是促进行政事业单位进一步发展的关键。

审计与行政事业单位内部控制的关系

审计就是从财政收支的角度，对行政事业单位财务的合规性进行审计，从而对行政事业单位的工作进行监督和评价，避免出现滥用资金的情况，给国家的财产造成损失。审计工作的主要内容有：财政资金和资产的使用情况、行政事业单位行使社会经济管理活动的权利、审计行政事业单位财务的合规性、领导的经济责任制度以及预算绩效等等。

通过合理的审计技术，能够以发现、预警和纠正等方式对行政事业单位的财政收支和国家政策的执行进行独立的监督。行政事业单位是非营利性的单位，因此与国家相关的经济政策的实施关系密切，行政事业单位在进行经济活动的时候，要有一定的约束，还要满足事业单位自身发展的需求，尤其是随着社会主义市场经济体制的发展，科学的、规范的、合理的行政事业单位内部控制制度作用日益明显[1]。

由于我国行政事业单位内部控制制度体系起步较晚，而且在最初实施的时候，还没有认识到行政事业单位内部控制与一般企业内部控制的区别，没有对审计在行政事业单位内部控制中的作用进行深入的研究和探讨。因此，为了实现社会主义现代化发展的目标，将审计与行政事业单位进行有效的联系，从而使审计推动事业单位内部控制的发展已经成为了重要的研究内容[2]。

目前我国行政事业单位内部控制存在的问题

内部控制意识薄弱

由于领导干部的不重视，没有起到带头示范的作用，忽视了对内部控制制度的建设，久而久之导致行政事业单位缺乏科学完善的内部控制制度，影响了会计信息的真实性，给行政事业单位的财务监管工作带来了挑战[3]。

内部控制环境不完善

有很大一部分行政事业单位的内部控制环境不完善，主要表现在单位内部缺乏基本的规范体系，没有明确的责任制度，各个部门的分工不够明确，各个岗位的职责以及不同岗位之间的牵制不明显。例如很多单位普遍存在的问题，财务部门的日常工作就是对单位的经济活动进行记账、核算和付款，没有参与到决策的环节中，因此提供的会计信息没有建立在对项目进行全面了解的基础上，也就无法发挥出对会计审核的监督作用，从而导致行政事业单位出现经费不透明的现象。

内部控制制度不健全

行之有效的内部控制管理需要建立在规范、健全的内部控制制度基础上，但是很多行政事业单位所使用的内部控制制度比较落后，在日常管理工作过程中，经常出现责任不明确、控制制度不健全，不同岗位之间出现矛盾等问题，没有从单位自身的实际运营状况出发，建立符合单位发展的科学合理的内部控制制度，导致行政单位内部控制制度形同虚设[4]。

审计推动行政事业单位内部控制的路径

通过审计强制事业单位自身优化内部控制体系

通过审计，能够给行政事业单位施加压力，强制事业单位加强自身的制度建设，主要体现在组织机构设计、决策机制设计、执行机制设计和监督机制设计几个方面。在组织机构的设计上，按照岗位的职能和责任进行明确的分工，从单位层面和业务层面上对行政事业单位进行内部控制[5]。对于不同层次的岗位，需要按照不相容的原则来制约权责，对于不同业务的岗位，可以根据实际业务的特点来组织机构设计;在决策机制的构建上，要根据决策组织的形成和运行模式来构建，决策资质包括行政、党委、纪检等部门的领导，运行要依靠明确、合理、健全的制度;在执行机制的设计上，要对不相容的岗位实行分离问责的机制，形成横向控制、纵向牵制的全方位控制，从而提高执行效率，为组织的决策提供可靠的参考;在监督机制的设计上，需要从行政事业单位内部监管部门的监督、内部审计部门的监督和上级主管部门的监督三个方面入手，履行好监督的职责，从而对行政事业单位的内部控制情况进行全面的监督[6]。

通过审计加强对业务流程的管控

通过审计加强对行政事业单位业务流程的管控，从而促进国家财政资金的规范合理使用，对于预算绩效的审计，能够提高资金的使用效率，在业务层面上加强行政事业单位的内部控制。因此需要对内部控制的风险进行评估，还要对预算、采购以及收支等环节进行监督，最后对内部控制制度进行有效的评价，给出加强内部控制的建议。对于行政事业单位来说，在对单位核心业务流程进行管控的过程中，就能充分地体现出内部控制制度是否有效，从而采取有针对性的优化策略。除此之外，通过对业务流程进行管控，还有助于从预算绩效评价的角度，强制各个业务环节本着严谨负责的态度来对待工作，进而降低了风险发生的概率[7]。

通过审计完善内部控制评价的监督设计

由于审计能够对会计信息进行真实的披露，从而尊重了社会公众的知情权，有效地缓解了行政事业单位和社会大众之间信息不对称的情况[8]。这样一来，行政事业单位在进行经济活动的过程中，是在一个透明的环境下，从而会促使行政事业单位建立完善的内部控制制度来规范自身的经济活动。另一方面，社会公众对于行政事业单位来说，属于外部监督，能够在很大程度上改善行政事业单位徇私舞弊的现象。

结语

总而言之，在我国的体制环境下，行政事业单位作为非盈利性单位，对于内部控制工作的主动性不高，审计部门作为独立的监督部门，能够有效地对行政事业单位进行严格的、全面的外部监督，达到规范行政事业单位内经济业务活动的目的。由此可见，审计能够促进我国行政事业单位内部控制的完善，本文从几个角度出发，对完善内部控制的路径进行了探讨，希望能够提供一些参考。

【参考文献】

[1]唐大鹏，李鑫瑶，刘永泽等.国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径[J].审计研究，2015（02）.

[2]黄爱芝，齐新红，张莉等.如何开展行政事业单位内部控制审计[J].中国内部审计，2016（07）.

[3]毛腾飞.行政事业单位内部控制审计概念框架构建[J].中国内部审计，2016（12）.

[4]陈雅红.关于行政事业单位内部控制的审计问题探究[J].会计师，2015（19）.

[5]周亚辉.浅析新制度下行政事业单位的内部控制审计[J].东方企业文化，2015（15）.

[6]黄英.行政事业单位内部控制审计的必要性及其完善建议[J].财会学习，2017（03）.

[7]石玥.审计推动完善行政事业单位内部控制的路径[J].全国商情·理论研究，2016（05）.

[8]康丹.行政事业单位内部控制审计问题及对策分析[J].现代工业經济和信息化，2016，6（18）.