论会计目标定位

摘 要：文章通过对会计目标概念的界定、影响会计目标定位因素的分析，得出基于利益相关者理论视角下会计目标定位的结论。

关键词：会计目标；会计目标定位；利益相关者；利益相关者理论

一、会计目标的定义

会计目标是指人们在特定历史条件下期望在会计实务活动中实现的目标或结果，其定义可以表示为向财务会计报告用户提供与公司财务状况，经营业绩和现金流量相关的会计信息。会计目标的确定与客观的社会经济环境密不可分。到目前为止，学者们对会计目标形成了两种代表性的观点，即受托责任和决策有用。

二、会计目标定位的影响因素

会计目标的定位是指会计标准制定者应如何在概念框架（或相关理论）中表达“会计应该为谁提供什么样的信息”，会计目标的定位必须限于特定的会计环境，基于人们对会计性质的理解，来解决“会计应该为谁提供什么样的信息”这一核心问题为任务。考虑会计的性质和会计信息使用者的影响，对会计目标定位的研究应从会计环境入手。

（1）会计环境对会计目标定位的影响

会计，经济，文化，教育，法律和其他会计环境都对会计目标的定位产生一定的影响，其中经济环境和教育环境是影响会计目标定位的两个关键因素。

1.经济环境对会计目标定位的影响

由于会计信息系统应为“谁”提供“什么”的会计信息，主要取决于会计信息用户所在的市场经济环境。除了会计信息用户的构成，这从根本上影响了企业会计信息的方向。市场经济环境因素主要表现在国家的经济管理体制、资本来源及市场的发达程度。会计信息的使用者主要包括投资者，债权人，政府管理部门，潜在投资者和债权人。会计信息用户的结构不同，因此对所需会计信息的要求也不同。比如，在欠发达的资本市场中股权比较集中，并且股票交易受到一定的限制，投资者对会计信息的使用主要是了解经营管理者的履约情况，所以会计目标定位于受托责任观；而资本市场比较发达时，资本市场中股权分散且股票交易畅通，会计信息使用者需要会计信息主要是预测企业未来的发展前景，为了制定下一个投资策略，会计目标面向决策的有用观点。

2.教育环境对会计目标定位的影响

经济环境是影响会计目标定位的最关键因素，教育环境在会计目标定位中具有制约作用。因此，如果会计目标根据经济环境定位，会计从业人员和会计信息使用者的教育程度和道德程度相对较高。它不会影响这种会计目标的实现。相反，如果会计从业人员和会计信息使用者的教育程度和道德程度不能保证会计目标的实现，然后，在会计目标的定位中，还应考虑教育环境的限制作用。可以看出，与经济环境相比，教育环境对会计目标定位的影响是次要的和间接的（梁爽，2005）。

（2）会计本质对会计目标定位的影响

基于会计性质的两种观点，管理活动论认为会计性质是一种管理活动，以提高经济效益（马建威、谢萍等，2006）；信息系统理论认为，会计的本质是传达和报告各种机构的重要财务信息和其他经济信息（黄志忠，1997）。通过对会计本质的不同理解，会计职能的理解也出现在两个主要的学派中，即人们认为会计职能主要是反映。这种观点倾向于认为会计本质上是一个信息系统；另一种观点是会计职能是基于监督。在信息系统论下，会计主要为信息用户提供有用的决策信息。在管理活动的基础上，会计肩负着监督管理者管理活动的责任，会计目标可以定位为受托责任。

三、从利益相关者理论的角度定位会计目标

（1）利益相关者理论

广义的利益相关者是指：任何可辨认的组织或个人，可以影响企业目标的实现或可能受到实现企业目标的影响“（Chen Chen，2006）。狭义的利益相关者是指：为了可持续发展，企业依赖的所有可辨认的组织或个人（陈玮，2006）。根据广义定义，企业的利益相关者主要分為投资人、债权人、政府管理部门、潜在的投资人和债权人、经营管理者，利益相关者和企业之间存在相互影响的关系。

利益相关者理论是公司与各利益相关者之间关系的理论。利益相关者理论强调，企业不仅必须最大化股东利益，还要权衡其他利益相关者的利益。

（2）利益相关者理论视角下的会计目标定位

债权人关注企业的偿付能力，而政府部门则关注企业的税收和其他社会责任的履行。潜在的投资人和债权人是持币观望者，关注企业主要是为了确定投资方向。每个利益相关者主要从企业提供的财务会计报告中获取有用的决策信息，即利益相关者是会计信息的使用者。

考虑到会计环境的影响和会计性质对会计目标定位的影响，得出以下结论：在不发达的资本市场下，委托-代理关系是明确的，股权集中，股票流通受阻，企业资本结构稳定，会计主要为投资者提供可靠的会计信息，以便他们了解管理层的表现。债权人和政府管理部门也需要可靠的会计信息来了解企业的生产经营情况，企业的会计目标定位于受托责任观，并权衡各种会计信息的用户利益；在发达的资本市场下，委托代理关系模糊，股权相对分散，股票流通渠道畅通，会计信息使用者结构复杂，资本市场上有大量潜在的投资者和债权人。会计目标被定位为决策有用观，并权衡各种会计信息的用户的利益。

参考文献

[1]黄志忠.从会计本质看会计目标与会计职能[J].会计研究，1997.

[2]杨顺华.中、美、德会计目标定位的比较研究[J].财经理论与实践，2003.

[3]王晨明.论中国会计目标定位[J].中央财经大学学报，2004.

作者简介：王瑞霞（1988—），女，汉族，甘肃会宁，兰州财经大学会计学院在读硕士研究生，研究方向：管理会计理论与方法。