新审计准则下关键审计事项披露的现状分析

何荷舟

【摘 要】 本文以2018年上市公司的155份财务报告为研究对象，对新审计准则下关键审计事项的披露现状从披露比例、格式、内容和原因方面进行了分析，最后结合分析得出了相关结论与建议。

【关键词】 关键审计事项 披露现状 披露格式 披露内容 披露原因

一、引言

为了规范市场秩序， 顺应社会经济发展的要求。2016年12月23日， 财政部2016年印发了《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则，该新规自2018年1月1日起全面实施。本文主要分析了该新规的执行现状。

二、关键审计事项的披露现状

为了了解新审计准则下，各上市公司对关键审计事项的披露情况，随机选取了155家上市公司进行分析。

（一）关键审计事项的披露比例与格式。在抽取的155家年报中，有139份年报单独披露了关键审计事项，披露率仅为89.68%。在未披露的16份年报中，有13份为无法表示意见，3份为保留意见，无法表示意见的年报中，仅有1份单独列示了关键审计事项。

从披露的格式上来看，披露主要有表格型与文字型两种披露方式，在139份审计报告中，有38份采用了表格的形式，剩下的101份采用文字型方式披露，占比分别为27.34%和72.66%。

（二）关键审计事项的披露数量。对关键审计进行了披露的139份审计报告中一共披露了298个关键事项，披露的关键审计事项在1—4之间。由于在审计报表中单独披露关键审计事项的无法表示意见审计报告，并未列示除无法表示意见基础外的关键审计事项，我们暂不考虑该报告。剩下138份审计报告中平均披露事项为2.16个。其具体分布如表1所示：

（三）关键审计事项的披露内容

从披露的具体内容来看，披露的内容包括收入、费用、递延所得税资产的确认，商誉、应收账款、固定资产、存货、金融资产的减值，应收账款坏账准备，开发支出，关联交易，政府补助，研发费用资本化，债务重组，并购，或有负债的确认等多个方面。各内容披露次数与占比如表2所示。

据统计，138份审计报告中，一共披露了300个关键事项。其中披露较多的有收入、商誉、应收账款收回与应收账款减值。披露次数最多的是收入，达到了92次。

（四）关键审计事项的披露原因。关键审计事项的的种类各不相同，但确认为关键事项的原因，主要可以分为以下五大类：1、金额重大;2、需要作出重大判断和估计;3、对财务报表有重大影响;4、事项的估计或假设前提具有不确定性;5、事项存在固有风险。

300个关键事项中，披露的原因共有429个，仅有3个事项未说明原因，比例高达99.3%。各原因的引用情况如表3所示：

从表3中可以看出，有41.31%是因为需要作出重大判断的估计，事项的估计或假设前提具有不确定性这个原因使用的次数最少。

具体分析收入、商誉、应收账款收回与应收账款减值事项披露的原因，不同关键事项的主要披露原因各不相同，将收入确认为关键审计事项的53.92%是因为收入的金额存在固有风险，而商誉披露为关键审计事项的主要是因为商誉减值的确定需要作出重大判断和估计，应收账款的收回与应收账款的减值披露的主要原因均为需要作出重大判断和估计，以及金额重大、对财务报表有重大影响，而固有风险的存在几乎为零。

三、结论与建议

通过上述分析，我们可以得出以下结论与建议：

（一）加强对关键审计事项披露的监管

新政策实施以来，绝大数报表按照新审计准则对关键审计事项进行了披露，但一些持保留意见与无法表示意见的报表在关键审计事项的披露上还不太规范。为了解决披露不规范的问题，可以充分发挥外部监管和法律约束的作用。

（二）規范披露格式。就披露的格式而言，大家普遍采用文字形式，形式各异，难以横向比较。相比与文字形式，我认为表格形式更简洁美观、便于阅读。

（三）充分披露关键审计事项。从数量上看，各报表披露的关键审计事项较少，为了提高审计报告的透明度，注册会计师应当确保关键审计事项披露的完整性，披露的原因也应当明确，不能仅套用相关模版。