上市公司会计舞弊的表现形式及防范措施研究

【摘 要】 近年来，会计舞弊的丑闻持续爆出，企业或者个人受不了利益的诱惑，在财务工作中出具不符合真实情况的财务会计报表，不真实的会计信息被大肆宣扬，给报表的阅读者和使用者带来不小的冲击。会计信息的虚假性会让使用者误入歧途，最终他的经济利益会有所损失。

【关键词】会计舞弊 表现形式 措施

一、我国企业会计舞弊的表现形式

（一）利用不恰当的会计政策和会计估计进行舞弊。

1、变更固定资产折旧政策。固定资产的折旧方法有加速折旧法、直线折旧法和工作量的折旧法，而在这些固定资产折旧方法里有包括三个方面，折旧方法、折旧年限以及净残值的确定，而折旧年限是需要人为估计的，具有不稳定性，舞弊人员可以通过延长折旧的年限增加利润。

2、变更股权投资核算方法。关于长期股权的确认，我国会计准则有明确规定，当投资企业对被投资企业不具有共同控制控制或重大影响时，可以采用成本法，相反对具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用权益法。可是有些企业并不按规定行事，为了自己的利益在成本法与权益法中换来换去，没有按照规定使用相应的核算方法。

（二）操控现金流。会计舞弊的手段越来越多，操纵现金流变的越来越受不法分子的喜爱，如今大部分公司都是通过操控现金流来对会计报表实施改变，现金流是真实反映企业进账、支出的具体体现，比资产负债表、利润表更加直观。例如企业将自身的产品高价的卖出，在以较低价格买回，这样账面上的资金流增加，一定程度上虚增了利润。

（三）利用收入、费用粉饰利润。

1、虚构、伪造收入。企业以虚构交易事项、伪造合同来增加企业收入，其实这些东西都是不存在的，只是被企业胡编乱造出来的，因为销售合同比较容易造假，是企业会计舞弊的常用手段，且交易十分难以被识别。

2、调整跨期费用。没有哪个制度可以说是完全完美的，无瑕疵的，我国现有的会计准则也是存在问题的。其对会计科目中费用类的规定与计提就不是特别明晰，所以就有企业利用这一点来装饰企业利润。每个企业的处理方式都不同，以至于归类费用不同，一样的费用最后形成的会计信息却不一样。

（四）关联方交易舞弊。对于一些大型上市公司，一般都会有自己的子公司或投资公司，这样一来，关联交易就成了他们舞弊的手段。对于关联交易在调节会计利润和财务报表中的运用也是很容易见到的，其主要表现形式有：第一，与关联公司资金来往，通常通过高息、低息的方式调节主公司的财务费用;第二，股权置换、资产置换、购销活动采用非公允价格进行;第三，交易量通过与关联企业相互交易增加，与关联方签订虚构的交易协议，调节上市公司的业务收入，从而实现对上市公司利润的调节，如此反复，增加利润。且该种办法隐蔽性较强，为会计舞弊提供了形式上的便利。企业有关联公司，还可以用各种方法将自身的风险转移，调节本企业的利润，也有公司会购买关联公司的资产来增加本企业的费用输出。

二、 针对上市公司会计舞弊表现形式的防范措施

面对各种舞弊手段及表现形式，我们不能坐视不理，任之猖獗。国家、企业和个人都要明确自身的责任，肩负起该有的义务，多元化的监督会计工作。对此提出以下几点建议：

（一）完善会计制度与会计准则。现如今，我国的会计准则在不断的得到修改与进步，慢慢的一步一步与国际上的会计准则靠拢。如新会计准则将“先进先出法”作为上市企业的主要计价方法，如此一来，想要通过存货在不同时期的不同价格来调节企业利润的漏洞没有了。新准则在对减值准备这一系列项目中也有所规定，企业对资产减值准备的可操作性也大大减少，让舞弊的现象得到了有效的防治。但是，新准则并不是完全没有疏漏的地方。世界在进步，我们也要进步，所以新会计准则还需要进一步的细化，彻底把存在的问题消除。

（二）減轻税负。企业会计舞弊，大部分原因是为了避税。据相关了解，目前我国企业所涉及的相关税收相对其他国家来说还是很重的，所以政府可以减轻企业税负，从而降低企业会计舞弊的产生率。其中，中小企业要肯花资金让财务人员接受好的培训，要对企业财务人员有一定的看重，将财务人员的奖励提高。财务人员要能够将税收看做一种收入，使用合法的方法将企业的税收进行筹划，不仅可以避免自身大财务风险还可以减少政府部门的人力物力。

（三）完善内外部监管制度。我们要把外部监管制度提升一个阶梯，在原有的基础上进行加强，同时将作假的成本提高，即使不能完全的抑制企业关联方交易，也能起到一定的防范作用。

我国证券市场的外部监管主要有证券交易所自律监管、中国证监会监管、司法部门追究刑事责任等形式。要将监管部门的职责强化，严格执法，不能出现任何徇私舞弊，一旦有舞弊现象出现，必须严肃处理，保护市场的稳定与公正，为投资者创造一个友善的投资环境。我们还可以设立群众信箱，接受人们的投诉举报。

除此之外，一个企业要从根源上避免会计舞弊现象就必须拥有自己的内部审计部门，因为虚假的会计信息是从企业内部传出来的，内部审计严格，这些资料就不可能存在造假的机会。它可以对企业的会计工作进行监督，让企业内部人员不能互相勾结、包庇。同时，企业领导人员要支持内部审计的建设与工作，且与审计部门要独立起来，不能相互有利益的纠葛，从而影响审计效果。

（四）营造诚信会计环境。现在会计舞弊现象严重，这是一种缺乏诚信的表现，然而建设诚信社会是时代的必然要求。要树立正确的价值观，只有诚信之风盛行，在面对诱惑时才能毫不动摇。只是依靠社会环境的渲染是不够的，还需要建立一定的监督机制和奖惩机制，利用社会舆论的强大力量增强会计人员诚信意识。诚信工程的建设相对与其他会计法律法规的改进等措施，实施成本低，操作可能性强，效果更加容易体现出来。因此，需要加强对会计从业人员职业道德教育，在实际中渲染诚信氛围。

【参考文献】

[1] 肖涵.浅谈财务舞弊及其防范[J].财务管理，2016，01，53～55.

[2] 郭艳萍.企业会计信息舞弊动机与防范[J].知识经济，2019，13，76～78.

[3] 王躍瑾.上市公司会计舞弊的动因与治理研究[J].品牌研究，2019，02，76～77

作者简介：卢婧，（1996-）女，学历：研究生在读，单位：中南林业科技大学，邮编：410004，研究方向：财务报告分析与应用