企业所得税的纳税筹划

【摘 要】 企业价值最大化是企业追求的目标，也是纳税筹划的最终目的。企业在筹资、投资、经营等方面进行纳税筹划十分重要。纳税筹划不同于偷税、逃税，它是在合法合理的前提下，通过一定的手段，达到避税和减轻税负的目的。企业所得税作为企业重要的税种之一，在企业纳税中占的比例较大且纳税弹性十分大，所以企业应将所得税的纳税筹划作为优先筹划对象。本文主要从企业设立方式、筹资、投资和经营四个方面阐述企业所得税的纳税筹划思路。

【关键词】 纳税筹划 生产经营 对策

在新型税收体系下，企业是国家税收收入的主要贡献者，履行纳税义务也是企业的基本法定责任。现阶段，很多企业税务工作开展较为混乱，借助纳税筹划方案开展具体的税务工作也逐渐成为了共识。通过对企业所得税纳税筹划相关工作开展状况进行分析可以发现，很多企业在纳税筹划相关工作开展上的能力较低，系列纳税筹划工作开展中存在的问题也影响了纳税筹划对税务工作开展的积极影响。企业应重视所得税的纳税筹划，降低纳税成本，提高经济效益。

（一）不同设立方式的企业纳税筹划

1.1 分公司与子公司的选择

企业所得税的纳税人是具有法人资格的企业或组织。分公司（不具有法人资格）与总公司汇总缴纳企业所得税，子公司（具有法人资格）单独缴纳企业所得税。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用于以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。在分支机构设立之初，总机构与分支机构有一方亏损或双方均亏损时，可以选择设立分公司的形式，以便充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团延期纳税，缓解企业资金紧张状况，充分利用资金的时间价值。

1.2企业分立与合并的选择

企业的合并是指，将2个或者2个以上的企业，合并形成一个公司。在企业进行合并的过程中，纳税筹划是当中不可缺少的一部分。所以，在企业考虑利用变换公司大小的方式，来降低现代企业的资金成本，要对国家的优惠政策进行详细的研究和探讨，从而使现代企业在纳税筹划中，实施的战略决策，能够从根本上辅助企业的发展。企业的分立是按照相关的法律规定，将一个企业分为2个或2个以上的企业的活动。现代企业在进行分立时要结合企业的实际状况，并按照規定的税收制度，采用对企业的发展有利的支付模式，从而促进企业发展。

（二）现代企业在筹资过程中的税收筹划

2.1融资结构的选择

企业融资总的来说分为负债融资和所有者权益融资。负债融资的财务杆杠效用主要体现在抵减企业所得税和提高权益资本收益率两个方面。在息税前收益率不低于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果越明显。企业可以适当增加负债额度，以带来节税和提高权益资本收益率的双重效果。

2.2借款方式的选择

向银行借款是最佳的借款方式，但申请银行借款的难度比较大，限制比较大;向非关联方借款及内部集资的借款方式利息支出大，向关联方借款又受到税法的一定限制。因此，企业应当权衡利弊，有些时候需要采用多种借款方式的组合来满足融资的需求。

（三）企业在投资过程中的纳税筹划

3.1投资行业的选择

投资者在进行投资之前，应事先进行规划，尽量选择国家鼓励的产业进行投资，使自身满足产业优惠的认定条件，从而获得相应的批文，以充分享受税收优惠政策，达到减轻企业税负的目的。比如投资花卉、茶，所得将减半征收企业所得税。

3.2直接投资与间接投资的选择

企业投资大体上有直接投资和间接投资两种方式。不同的投资方式下，其税负和税后收益一般是不同的。企业应以税后投资收益最大化为目标，比较不同方案下的税后投资收益的大小，然后做出合理的决策。

（四）企业在运营过程中的纳税筹划

4.1合理选择存货计价方法进行筹划

存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法。存货计价方法的选择应以最充分或最快地发挥成本费用的抵减效应为标准。在减免税期间，企业应选择减免税期间成本费用少而非减免税期间成本费用多的计价方法;在非减免税且盈利期间，应选择前期存货成本较大、后期存货成本较小的计价方法;亏损期间，计价方法应与企业的亏损弥补情况相结合，使得不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，保证成本费用的抵税效应。

4.2合理选择折旧方法进行筹划

采用不同的折旧方法，计算出来的折旧额是不同的。从而影响企业的应纳税所得额，进而影响税负。折旧方法的选择，应以最充分或最快地发挥折旧费用的抵减效应为标准。减免税期间，企业应选择折旧少的方法;非减免税且盈利期间，可选择加速折旧法;亏损期间，应使得不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧费用降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大程度的发挥。

结 语

如何在新环境下进行合适的所得税税收筹划，以达到降低税负，合理避税，已成为当前税收筹划工作一个重要的研究领域。在税收筹划中，一个重要的前提就是合理合法，在这个前提下，进行企业所得税税收筹划工作必须结合企业的实际情况，并保持相对的灵活性，随时根据税法的变动制定调整筹划方案，保证合理避税和降低税负，以增加企业的价值。

【参考文献】

[1] 丁婉婷，郑权.论企业所得税的纳税筹划[J].企业技术开发，2016（05）

[2] 李维刚，刘婷婷.中小企业所得税纳税筹划研究[J].中国管理信息化， 2015（42）.

作者简介：刘琴宇（1996- ），女，土家族，湖北恩施人，本科在读。