数字经济下区块链与税收征管

【摘 要】 近年来，数字经济发展迅速，现行税收监管体系已不能适应交易模式的变化，税收流失问题日趋严重。本文结合区块链的技术与特征，针对当前数字经济下税收征管面临的困境，分析区块链技术应用于税收征管的优劣之处，提出区块链的税收征管应用的未来发展重点和建议。

【关键词】 数字经济 区块链 税收征管

一、数字经济下税收征管面临的困境

（一）纳税主体难以确认

随着数字经济的发展壮大，电商平台逐步覆盖整个市场，B2B和P2P交易发展良好。因为数字经济的准入门槛低，越来越多的自然人参与线上商业活动成为纳税主体，打破了传统交易模式的交易半径，纳税主体变得难以确认。同时由于数字经济具有流动性、虚拟性和较高的隐蔽性，税务机关无法有效、及时地进行跟踪监控发生的交易，因而难以确定纳税主体、时间和地点。

（二）信息不对称

税务机关作为第三方介入者，对纳税人的经济交易活动难以做到完全有效的监控，两者间信息不对称，税务机关难以确定纳税人是否存在漏税、逃税行為。尤其随着电商平台的发展，线上交易频繁，其虚拟性和隐蔽性加剧了信息不对称，现有税收征管体系更加难以确认纳税人的纳税申报信息是否完整、准确。

（三）法律、制度不完善

我国现行的主要税收征管法律和制度是基于传统实体经济产生的，针对数字经济的税收征管制度缺失，手段也较少，滞后于日益繁荣发展的数字经济。在这种情况下，大量网络线上交易、跨境交易“悄无声息”地完成且“不留痕迹”即未开具发票，成为不完善的税收征管法律制度下的漏网之鱼，显然不符合税收法定、税收公平公平原则，对国家的财政收入也产生了很大的影响。

二、区块链应用于税收征管的优势分析

由于区块链具有去中心化、不可篡改性、透明性和可追溯性等多种优点，天然适用于处理新兴的数字经济带来的多种税收征管问题，弥补传统税收征管手段的不足，将区块链技术引入税收领域已经引起了众多学者的讨论。下面将针对上述提出的问题分析区块链应用的优势。

（一）分布式账本确认纳税主体

区块链的分布式账本使得系统中各节点同时接收、记录发生的交易的信息数据并永久保存，包括交易双方、时间、金额和地点等内容，同时利用非对称加密技术和时间戳，保证所有交易信息一经传送不可更改且可追溯跟踪。针对数字经济带来的纳税主体过多而难以确认的问题，区块链的分布式账本可以实现所有交易一经发生实时报告至税务机关并记录，线上交易的纳税人信息会直接登记到税务机关，第一时间就掌控了税源动态，可以完全消除虚拟网络交易的隐匿性。

（二）透明性降低信息不对称

区块链存储的所有信息对所有节点即交易双方、交易平台、税务机关等相关方公开透明，只要拥有相应的权限，区块链系统可以极大实现相关方之间的高效信息交流与共享。而对税务机关而言，则可以通过区块链降低由于纳税人缺乏主动性和社会责任感以及资本利益至上原则而带来的信息不对称。区块链的去中心化、透明性可以实现涉税信息与税务机关之间的直接对接，降低虚假做账、虚开发票、虚假申报的可能性。这种企业与税务机关的信息系统直接对接的模式对于促进纳税遵从，提高税收征管的效率，降低税收征管成本具有重大作用，税收征管不再依赖于纳税人的主动性。

（三）时间戳保证涉税信息的可靠性

区块链的时间戳功能具有不可篡改，可追溯的特性，用于解决信息防伪和数据跟踪问题。运用到税收征管上可以保证税务机关接收的涉税信息的可靠性，所接收的涉税信息将被永久保存在税务机关的征管档案中。打击不依法纳税的行为，大幅提高纳税欺诈的风险。另外还可以审查税务机关是否合法征收，打击企业贿赂税务部门的腐败违法行为。

不可篡改和可追溯的特征对税收征管中的税务审计工作也具有很大的帮助，对于税收征管能力的提升具有重要的影响。它解决了税务审计取证和跟踪的困难，例如区块链的增值税链条完整，不会不可追溯，税务审计人员不再需要通过各种渠道和手段确认审计证据的可靠性，降低了审计成本并提高了审计效率，给税务审计带来很大的便利，大大减少了审计人员的工作量。

三、区块链应用于税收征管的劣势分析

近年来，国内外已经开始进行“区块链+税务”的探索与尝试。英国政府投入一千万英镑研究区块链技术并提出了区块链帮助减少税收欺诈的看法;爱沙尼亚研发E-Tax并投入使用，大大提升了纳税遵从的程度。我国也进行了不少的尝试。2019年3月，深圳地铁和出租车上线区块链电子发票功能，其后杭州地铁也同样上线了该功能。可以说，区块链的税务应用已小有所成，但其实还是存在着一些隐患。

（一）区块链技术不成熟

由于区块链的分布式账本要求所有节点同时记录交易，计算机需要非常强大的算力才能保证交易的顺利进行。就目前技术而言，区块链无法满足高频交易的需要，一旦发生高频交易，区块链系统可能需要花费数十分钟才能完成一笔交易。这肯定是不适用于税收征管的。如果这一限制不能得到解决，区块链分布式账本的优势将大打折扣。

关于数据存储方面，区块链技术也存在不小的限制。为了满足去中心化和透明性的特征，必然需要在区块链系统中的每一个节点都存储所有的信息数据，来保证每个节点都具有同样的数据库，区别仅在于权限即密钥的不同。这就导致了区块链中存储了大量的数据，每笔交易的发生都会带来成倍的数据量。而税收征管中的区块链必然每天需要存储全国各地产生的庞大的涉税信息，尤其是随着数字经济发展，全国范围内的交易量日益增长，涉税信息量也将同步增加。即使采取区块链整体划分为各个地方独立运行的模式，目前的技术也难以支撑长久的数据积累，维护系统的成本也会变得很高甚至超过区块链降低的税务成本。

总而言之，尽管区块链技术在税收征管方面具有天然的优势，但由于其本身技术上不够成熟，还不能立即引入到税收征管的使用中去。

（二）透明性的隐患

区块链的透明性可以方便税务机关全面了解纳税人的经营情况和交易的具体信息，也方便税务审计，能更好地保证纳税人依法纳税。但对纳税人而言，将生产经营信息全部开放给他人是多数人不愿意的。公开透明性会导致企业的重要信息、商业机密别泄露的风险显著提升，或者会侵犯企业整体或员工、自然人的隐私甚至泄露出去。虽然区块链的非对称加密能保证只有拥有对应的公私钥才能获取节点中的信息，但仍不能阻止密钥被盗、黑客攻击的问题发生。假如企业试图通过税务的区块链系统漏洞来违法窃取竞争对手的机密，这种行为会引起市场混乱，造成巨大的经济损失，尤其对于数字经济，产生的损失会远大于传统实体经济。

（三）缺乏法律保护

区块链是近年新兴的技术，各国都还处于发展阶段，关于区块链方面的法律寥寥无几。一方面是缺乏针对区块链技术本身的法律制度，区块链这一基础技术的标准准则也未确立，現在投入到各领域使用很可能会造成混乱。另一方面是缺乏适配于区块链税收征管系统的法律制度。数字经济促进了全民经济发展，也方便了违法犯罪在法律漏洞下滋生。只有制订健全的法律规定才能有效地约束、规范纳税人和税务机关行为，纳税人才能放心地使用区块链税收征管系统。没有相应的法律保护和惩罚措施，难以保证人们在利益驱使下是否能遵守设定好的规则依法纳税。

四、区块链的税收征管应用的未来发展重点和建议

区块链具有很大的改进空间，作为数字经济发展下建设有效合适的税收征管体系的有力技术，我们需要对其进一步改进完善才能尽快投入到实际应用当中。

第一，加快区块链技术的发展。归根结底，经济基础决定上层建筑，技术发展才是根本。弥补区块链技术高频交易、高数据储存、高成本的短板，完善非对称加密机制，扩大共识边界，这些需要专业科研人员去研究改进。而我国目前区块链人才非常稀缺，区块链专业人才供需比仅为0.15：1[  《2018年中国区块链人才现状白皮书》]，为促进区块链技术迅速发展，加快投入使用进程，我国应当加强对区块链专业人才培养的重视，设计出更加完善实用的区块链系统，打造一个高效可靠的税收征管体系。

第二，健全相关法律准则，制定明确的监管机制。政府应当加快制定或补充适配于数字经济下区块链税收征管应用的法律条款和规定。例如，网络交易者应在区块链系统内进行身份登记和认证，发生交易必须开具电子发票;针对黑客攻击或者密钥丢失的问题，政府需要制定相应的监管制度;再例如，企业、政府部门有义务对交易者的个人信息和隐私保密，并设置对应的惩罚措施;区块链与传统的会计信息系统、税务信息系统之间存在一定隔阂而不能直接对接，那么就需要确立或者在原有基础上改进相关的标准准则。

第三，权限设置。首先，关于企业信息的透明度矛盾，可以设置只有交易双方和税务机关拥有查看个人或企业身份、纳税信用、交易内容等信息的权限，其他人都无权查看这一交易区块中的所有数据，从而解决透明纳税和隐私保护之间的冲突。其次，可以实行政府部门间信息共享，降低税务成本同时又提高获取涉税信息的效率，避免重复的人力、时间消耗。

第四，明确中心管理下的去中心化征管。税收征管与国家财政收入相关联，直接影响到国家宏观经济、资源分配、财政政策。在这些前提下，税收征管领域的区块链应用必须在政府管控之下，保证政府对其具有绝对掌控权和主动权，而非依靠区块链的智能合约自治。从可行性来看，可以在各级税务机关均设立区块链系统，上级的区块链系统以下级的区块链系统为节点，各级税务机关都受到最高级的国家税务总局的管控。

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作者简介：刘倩伶（1999年3月）女，籍贯：湖南常德人，汉族，湘潭大学商学院 会计学在读本科生