提高注册会计师审计质量策略研究

【摘 要】 在当前的时代背景下，提高注册会计师审计质量已经成为社会共识。本文从注册会计师自身和行业外部环境两个角度进行分析，详细论述各个因素是如何影响审计质量，并针对提高审计审计质量提出可行性建议。

【关键词】 审计质量 注册会计师 因素 对策

一、引言

随着改革开放和经济的发展，我国会计师事务所及注册会计师的队伍也在不断扩大，并做出了不可磨灭的贡献。但是，一系列重大的注册会计师审计失败案例的出现，例如绿大地、紫鑫药业、万福生科等事件，引起了社会公众的高度关注，引发了会计信息使用者对注册会计师的信任危机，严重损害了注册会计师行业的声誉度。因此，对影响注册会计师审计质量的各种因素进行系统分析，探索提高审计质量的有效途径和对策已迫在眉睫。

本文认为，影响注册会计师审计质量的因素可以分别从注册会计师自身和行业外部环境两个层面来分别进行剖析。其中内部因素主要包括注册会计师的独立性、专业胜任能力，外部因素主要是被审计单位内部控制制度完善程度、行业监督以及处罚力度。

二、影响注册会计师审计质量的因素

（一）内部因素。1.注册会计师的独立性。在当前的市场经济条件下，投资者获取信息的主要来源是由独立第三方审计的财务报告，从而在众多的投资机会中做出自己的选择。注册会计师在进行审计服务时，如果与客户存在关联关系、利益关系或受外部影响无法保持独立性，就很难保证审计质量。这不仅会严重影响注册会计师行业的形象，使广大投资者对注册会计师行业失去了信心，甚至还会造成不可挽回的损失，扰乱市场的秩序，造成整体经济的下滑。因此，提高注册会计师的独立性，保证审计质量尤为重要。2.注册会计师的专业胜任能力。专业胜任能力是注册会计师根据工作需要和专业知识执行审计业务的能力，也直接影响审计工作的质量。目前，我国通过考试取得注册会计师资格的从业者，虽然具备了会计、审计及其他相关专业的理论知识，但并不代表也具备了实际工作的专业技能和素养。许多会计师事务所只注重从业人员是否具有注册会计师资格，而不进行实际工作的专业技能和审计经验的考核和培训。有些从业人员在开展审计业务时，无法深入了解财务报表外的信息，对特殊行业背景、重大关联方交易、计量结果不确定等考虑不充分，往往会影响其对审计风险点的准确控制，增加审计风险。

（二）外部因素。1. 被审计单位内部控制制度完善程度。企业内部控制制度是单位内部建立的，使各项业务活动互相联系、互相制约的规程。完善的内部控制制度可以保证会计信息的真实性、完整性和有效性，有利于注册会计师开展审计业务，提高审计质量。而在内部控制制度不完善的情况下，会计信息不能有效、准确地反映企业的各种情况，注册会计师难以获得出具适当审计意见的证据，进而降低审计质量。2. 行业监督以及处罚力度。目前，我国注册會计师行业的基本监管模式包括行业自律和政府监管两种模式。注册会计师协会对注册会计师日常工作进行监督检查，但却没有实际的惩处权限。政府部门掌握处罚权，但平时不直接参与注册会计师的管理，对注册会计师行业不了解，必然导致监管和处罚不力。这种监督职能的错位，不可避免地导致注册会计师缺乏提高审计质量的外在压力。

三、提高注册会计师审计质量的策略

（一）内部因素对策。1. 不断强化注册会计师审计独立性。独立性是注册会计师的本质特征，也是审计工作的基础。对于可能影响到审计独立性的因素，应当积极采取相应的措施消除影响因素。比如建立健全注册会计师的职业道德评价机制，追究审计过程中违反职业道德者的责任，切实将因缺乏职业道德导致的审计风险降低。实施审计轮换制度，避免注册会计师因与客户关系密切而损害独立性，保证审计的客观和公正。在会计师事务所内部建立完善的注册会计师审计质量控制体系，对于无法消除的因素，会计师事务所甚至可以拒绝公司的委托，尽量保证注册会计师的独立性，以保证审计意见能够公允、客观地表达。2. 建立和完善相应的人才制度。注册会计师处理日常审计工作必须具备一定的专业素质和业务水平。因此，会计师事务所应当严格注册会计师的选拔制度，计划性地定期开展员工培训和学习活动，提高审计师的专业能力。同时，建议行业协会建立一个供全国审计人员在线学习讨论交流的平台，设计一套实用性强、理论和实践相结合的培训课程和教材，培养审计人员的分析问题和解决问题的能力，也能加强同行之间的交流和学习。

（二）外部因素对策。1. 健全企业内部控制制度。为了长久发展，企业应该完善治理结构，强化内部控制。在接受审计时，企业应当履行诚信的道德准则，不偷税漏税，不虚报错报，积极配合审计人员调查和收集证据，并主动提供真实完整的会计信息，从而促进会计师事务所审计质量的提高。2. 完善监管体系，加大处罚力度。要提高审计质量，必须充分发挥行业自律作用，加强政府部门的监督。具体措施如下：一是建立注册会计师诚信档案制度，对违反行业自律规范的行为及时备案公告。二是建立同业互查制度，督促被检查的注册会计师改进不足之处。三是加大政府部门监管力度，依法严厉查处违法造假案件。同时，相关监管部门也应该完善责任追究机制，将责任落实到人，从各个方面限制注册会计师的违法行为。

四、结束语

综上所述，审计质量是一项系统工程。影响审计质量的因素有许多，各个因素息息相关，紧密联系。提高注册会计师的审计质量除了要靠注册会计师自身，还需要上市公司、注册会计师协会及政府监管部门的共同参与。

【参考文献】

[1] 王朋吾，陶钧.注册会计师行业高质量发展存在问题分析[J].北方经贸，2018（12）：110

[2] 张刚，范小雯.注册会计师审计舞弊行为分析[J].中国注册会计师，2012（12）：82-84.

[3] 杨柱俊.会计师事务所审计质量问题研究[D].云南财经大学，2017.

作者简介：李舒舒（1996年-），女，汉族，籍贯：江苏扬州人，硕士在读，兰州财经大学会计学院，研究方向：注册会计师审计，730020