浅析热电企业全面预算管理中存在的问题及建议

于童

摘要：伴随社会经济的不断发展，全面预算管理作为指导企业运营、提升企业经营效益的重要管理手段，受到越来越多企业的重视。就热电企业而言，近年来，受电力改革、煤价上涨、环保标准提升等多因素影响，发电、供热市场竞争日趋激烈，为有效配置、优化企业资源，协调部门间活动，实现企业经营目标，全面预算管理就显得尤为重要。文章以热电企业在全面预算管理应用过程中出现的问题为出发点，探讨解决问题的方法和管理建议，使全面预算管理在热电企业中发挥更大的作用。

关键词：热电企业;全面预算管理;问题;建议

一、热电企业实施全面预算管理的重要性

（一）促進企业长短期目标相结合，实现价值最大化

热电企业的短期经营目标是利润最大化，长期目标是实现企业价值最大化。实施全面预算管理，可以以企业战略目标为导向，将目标按计划步骤分解，并将其与短期目标相结合，实现眼前利益和长远利益的协同进行，促进热电企业完成上级下达的考核目标，并进一步服务于电、热用户的需要。

（二）促进企业经营决策、部门间相互联动，提升运营效率

热电企业通过全面预算管理制定的科学完整的热电生产指标体系和考核激励机制，统一调配企业人、财、物等资源，对企业发电、供热等经营活动的过程进行管理控制，调偏纠错，帮助企业管理者制定经营决策，同时部门人员及部门间各司其职，相互联动，提升企业整体运营效率。

二、热电企业全面预算管理中存在的问题

（一）全面预算管理参与度不足

全面预算管理是企业围绕经营目标进行的过程管理活动，包括预算编制、执行控制、调整、监督考核等环节，全面预算管理特别是预算编制部分，目前大多靠热电企业管理层及财务、计划、人资、燃管、生技等职能部门来完成，公司普通员工及非指标考核部门参与度较低，全面预算编制还停留在编制表格、汇报通过，完成上级要求的状态，没有做到全员参与、全方位编制，因此后续的控制、调整、考核也就无法全员参与、充分实施，全面预算管理没有真正提升到管理的高度。

（二）预算编制方法、预测技术相对单一

热电企业在预算编制中使用的编制方法相对固定，除技改工程、固定资产零星购置、修理费采用零基预算方法编制外，其他项目大多采用增量预算配合固定预算和滚动预算的编制方式。增量预算这种编制方式简单、工作量小，编制效率高，但该方法是基于对企业历史数据做出的分析和判断，存在由于过去的错误和问题影响当期预算结果的情况，而且受经济、政策、外部环境等因素影响，过去的情况并不代表未来的结果，导致预算编制不准确。另外因预算是预期数据，存在不确定性，导致较多非财务人员填列时因不了解预测技术而无从下手。

（三）预算编制中信息化手段运用不充分

目前热电企业预算编制软件大多由财务部门使用，且编制年度预算的信息应用系统只收集三级公司的汇总数据，对于三级以下公司，以及各业务部门之间，数据信息多通过EXCEL表格的形式传递，尚无法通过财务信息系统进行数据收集和整合，以致预算编制过程中收集各单位、各部门数据的基础工作量较大，汇总表格相对效率也较低，且更易出现错误。同时一旦某部门修改或调整数据，特别是业务数据中的基础数据，相关部门要随着修改，严重影响预算编制的效率。

（四）部分预算项目缺乏必要调整

客观世界、外部环境是不断变化的，企业的日常经营活动也会随之变化，原有预算编制数据因预测时点时间相对性、信息有限性，不能对未来有全方面的掌控，因此企业预算管理委员会应在全面预算执行过程中结合企业实际运营进行适当调整。目前热电企业在预算执行过程中，仅对修理费、技改类工程项目进行年中、年末的两次预算调整，利润等重点考核指标往往是年末考核时给予调整考虑，未在经营中期进行相应调整，这主要是基于存在预算松弛的情况，但也一定程度影响员工完成目标的积极性。

（五）针对预算管理的企业内部考核尚需深入

热电企业多为国有集团性质企业，作为三级公司预算管理考核多是围绕上级公司的考核指标来进行，企业对各部门考核也主要依靠指标数据完成的总金额，没有将财务绩效指标定量和定性的进行区分，没有将内部可控费用进一步细化，以致考核不够深入。热电企业受外部市场和政策影响较多，用户需求、煤炭价格、温度调节、税率调整等因素，都会给企业经营带来或多或少的影响，最终影响考核指标的完成，若仅仅依靠指标数据进行简要分析与考核，可能忽略企业职工所发挥的主观能动性，无法准确衡量企业业务达成与对应的财务活动质量。

三、热电企业全面预算管理的建议

（一）积极转变全面预算管理理念

热电企业全面预算管理应是由企业全体人员共同参与进行的经济管理活动，为此企业应转变管理理念，积极营造全员参与的预算管理氛围。首先，加强培训宣传，通过会议、厂刊、厂网等宣传媒介，强调预算编制的重要性，参与的必要性;其次，加强预算执行控制，通过对日常经营活动预算数据的严格执行，潜移默化渗透无预算不执行的管理观念;最后，强化预算目标，通过强化企业的预算目标，建立部门的预算目标，以及结合员工岗位工作需要的个人预算目标，参与企业预算。与此同时，财务部作为预算管理主要管理部门，要加强和各部门的有效沟通，积极主动给予指导和帮助，进一步推动全面预算管理工作的推广。

（二）多方法、多角度进行预算编制

在确立热电企业全面预算管理目标后，企业应合理利用预算编制方法和预测技术，对相关方法、技术进行分类比较，找出适合企业实际的科学的手段量化日常工作指标，以进一步满足预算报表编制的需要。预算方法建议根据具体预算项目实际特点和管理要求，采用不同编制方法，如涉及全厂的其他费用采用零基预算编制形式;对成本占比较高、敏感性较强的燃料成本，应结合国家政策、外部市场及企业内部需求，采用增量、零基预算相结合，弹性预算方法相配合的模式进行预算编制;对材料费划分日常维护材料以及生产运行大宗材料，结合机组运行功效，环保排放要求，采用增量、零基预算相结合的编制模式。预测技术可以运用期望值分析、敏感性分析、回归分析等方法，通过科学的预测手段，帮助企业明确某项事件对企业产生的可能影响，从而使企业管理层决定是否采取进一步行动。

（三）加强预算编制中信息化手段的运用

现代信息技术日新月异，数字化、智能化软件快速发展，提升日常工作效率。为更便捷高效的收集各部门的预算数据，热电企业应优化财务信息软件，通过单据、业务流程等信息技术的进一步细化，实现企业不同业务模块、业务部门间的数据传递及整合，最终达到从预算编制到预算执行、调整及最终会计核算的数据共享。就应用细节而言，企业可以将预算表格单据嵌套至财务信息系统中，以工作流引擎为基础，由业务部门填写并提交，对于跨部门基础数据可以相互传递，最后传递至财务部门进行审核，审核未通过的单据回退调整，审核通过的单据进行数据收集，最终实现预算数据智能化收集及编制，提升预算编制工作效率。

（四）适度进行预算调整

为保证全面预算执行的严肃性，维护预算权威，全面预算各项指标不应轻易做出调整。但当外部环境或公司戰略发生重大变化时，为符合企业发展需要，全面预算管理数据应当与实际相结合，针对产生的正向或者负向差异，对预算进行调整修正。这要求热电企业在全面预算执行前，在预算管理制度中，明确具体预算调整情况，设置合适的预算调整门槛，如主要工业热用户搬迁、企业电价大幅调整、企业出现合并、分立等情况。当预算假设出现大幅变化，对预算目标产生不可抗力影响时，启动预算调整程序，新增需追加的项目，同时调减已消除的项目。从而既维护预算刚性要求，又确保企业预算与市场和内部管理相一致，实现预算管理的积极效果。

（五）优化内部预算考核

全面预算管理中监督和考核是预算管理的强心剂，是确保全面预算管理能否有效实施的关键一环，也是衔接当年和次年预算，指导未来预算编制的重要环节，因此预算考核尤为重要。为实现有效考核，首先，热电企业应合理设置考核指标，指标应基于企业的财务活动进行设定，可定量和定性的区分，同时将定量指标划分为可控、不可控部分;其次，根据目标设定及现有经济业务完成情况，利用弹性预算、联合基数法等方法衡量考核指标的完成程度，同时采用自评、互评、专家评的方式考核经济活动发生的合理性、有效性，得出最终考核结论;最后，将考核评价结果与企业薪酬进行挂钩，实际员工激励，并为次年预算编制做好准备。

四、结语

随着国企改革不断深化，热电企业经营管理意识也在不断提升，全面预算管理作为一种重要管理手段，在企业管理中有着举足轻重的作用。努力解决全面预算管理过程中发现的问题，不断围绕企业经营目标，协调、安排内外部资源，统筹谋划、协同推进，更好的将全面预算管理运用于实际有着深远意义。因此，热电企业应该从自身特点出发，制定符合自身发展模式的全面预算管理系统，并不断改进，实时修正，从而使企业更加健康、持续地发展。

参考文献：

[1]单羽.企业财务预算管理中存在的问题及对策[J].财会学习，2019（03）.

[2]周丽.基于预算管理的热电企业绩效考核研究[J].会计师，2018（04）.

[3]彭家钧.零基预算：洞察本质特征与提升应用效果[J].财务与会计，2018（16）.

[4]于桂芝.浅议全面预算在热电企业中的应用[J].财经界，2014（03）.

（作者单位：国电东北热力集团有限公司）