以风险评估为导向的自收自支事业单位内部控制

苗森

摘 要：在中国，自收自支事业单位逐渐开始了悠久的创新和完善，在此阶段内，我们看到了很多成果的同时也出现了大量的难题，但是我国目前的经济制度以及经济形式也会对事业单位的建设产生不利影响，因此，在事业单位的风险评估体系建设的过程里就会面临相应的难题与不足，这就要求我们要在以后的实际操作中克服这类难题与不足。当自收自支事业单位完成转制，其身份变为企业时，单位应当具有一套完整的内部控制体系，或者说在转制之前的生产经营活动中，就应具备一个市场经济体制的企业应有的企业风险管理体系，这样才能在单位以后的发展过程中立于不败之地。由于现在的自收自支事业单位受到上级单位的责任督导，导致其在内部监管层面遇到了很多重大的难题，包括监管体系不够完善以及监管形式不够先进等等。但是如果要制定一个健全的监管职能，则必须先制定健全的法人管理形式体系。这就要求自收自支事业单位摒弃现有的管理制度，建立一套适合社会主义市场化经济的体系制度。

关键词：自收自支事业单位，内部控制，企业管理，风险管理

1 完善单位组织架构，加强内控环境建设

通过对自收自支类事业单位内部控制工作现状、体制方式进行全面的多元化的研究剖释，如果要对单位进行高效的管理，那么就一定要制定一套相应的部门机构。单位的监管工作者匮乏情况严峻，管理层方面更是如此，缺乏专业的内控管理团队。但是中国的职业经纪人才刚起步，实用的人才挑选与奖励体系均不够完善，所以就造成这方面的人才非常稀缺，市场不重视对其的培训，因此就造成了職业经理人的作用没有充分被发挥，而且因为经济形式的阻碍，单位需要的职业经理人数目非常小，因此就加重了公司监管工作者匮乏的情况，内部控制专门机构也无从谈起。

如果要使自收自支类事业单位在市场经济体系里位居主导位置，那么就应该逐渐健全部门的内部管理形式，职业经理人属于公司的高层工作者，其主要目标即为让公司经营得更好，但是与另外一些发展较早的地区相比，我国的职业经理人还处于萌芽时期，控制体系还不够健全，市场秩序不合理，并且因为企业高级工作者大部分均由政府机构委任，这些人就有理由不遵守市场秩序。因此就造成了企业高级管理人无法利用合理有效的策略让单位经营的更好。随着社会各个经济组织的快速发展，单位得到更快的发展，理应积极引进先进管理制度，吸收大量科技人才或管理人才、扩大业务部门自身经营业务，来推进自身的发展速度。

改革制度后的公司董事会的关键位置也不容小觑，根据当代企业理念的规定，董事会属于企业管理层面的最高权利组织，一定程度上说，可以决定企业全部重大的事务，然而董事会、监事会都有待去设立，但是在具体实行的时候却存在着某些误解，董事会通常受到其他权力的阻碍，不能行使其独立决策的权利。部分国有企业里面出现政府主导企业的现象，董事长和总经理一个人独自行使决策权，董事会的决策权没有得到有效发挥，这样一来就造成董事会的地位动摇了。

因此，这就要求单位的管理者能够健全内部控制体系，通过法律强化其合法性，明确单位员工职责分工。设立各重要工作环节相互牵制岗位，分层级的设立专门的内部控制部门，并安排专人负责单位的内部控制管理工作，从而避免类弊端、错误问题的产生，为单位发展保驾护航，

2 建立完善以风险为导向的内控体系

内部控制体系制定全方位的框架应该是这样的：首先是策略管理，然后是风险预计，最后是实行监管，当代市场运行均存在着某些不确定的风险，所以就要求要制定策略目标来进行控制。在这个阶段内，应该全面认识风险出现的缘由以及其可能带来的影响，也就是要全面的评估战略风险，将单位业务经营风险降到最低，倘若对这层面的监管不够重视，那么部门的经营将会受到非常大的影响，因此当部门进行风险控制的时候，必须要制定合理有效的策略目标，但是很多单位在经营过程中对这方面的人才同样很容易不重视，部门需要逐渐完善内部机制体系，设计合理的部门组织与职位，重视对风险控制人才的培训，提供广阔的发展空间，最终更好地实现部门经营的目标。

行政执法职能是我国最高机构给予事业单位一种职能。由于该职能是以非常规手段一种对特定人做的事，因此事业单位在运用该职能管理业务部门经济运营时必须要严格契合国家相关规定，以确保该职能被用到最合理处，对于事业单位来说更要做到提前识别风险，评估风险，解决风险，防患于未然，否则，事业单位这特殊一职能，将会成为个别人手中的特权，形成各类风险因素的导火索。

要想使事业单位在服务民众方面发挥到最大的作用，就需要形成规范的内部控制，而风险控制为内控体系的第一步，也是最重要的一步，直接决定了单位内部控制体系能否正常运转，所以只能通过建立程序规范化的制度，改善内部控制的运行环境，建立完善的以风险控制为导向的内控体系，才能做到树立最佳的政府形象，营造依法管理的国家管控。

3 严格执行控制制度

对于自收自支类事业单位还尚未有一套似乎完善的内部控制制度，然而，建立制度并不意味着它产生的作用都是有利的，制度有效也不意味着能够得到真正落实，“行”和“有效”才是最终目的，但是大部分内部控制之所以存在弊端是因为制度失效或者实施不到位。所以，要想使得内部控制达到理想的效果，就必须优化和完善内部控制体系，它需要具备良好、严肃认真的工作态度以及不断付出实践的要求。为了实现这个目标，一方面就必须通过深入落实调查活动的开展，坚持精益求精的态度，认真完成各项工作任务，另一方面，需要弥补当前存在的弊端问题，掌握引起弊端的关键因素，有效的评估和预防风险。此外，在完成以上工作之后，明确掌握部门重大风险控制点，然后根据风险的轻重程度以及强弱点展开调整与优化，设计出合理有效的管理体系以及解决措施，为内部控制体系提供强大的意识和制度支撑。

完成以上任务之后，单位必须根据五部委公示的内部控制标准、内部控制指引和其他各种要求，考虑到单位建立的长远目标，按照当前的现实背景与特征，加快完善、优化内部控制体系的步伐，应用合理有效的市场经济的理论依据进行管理。控制体系必须充分考虑实际业务与特征进行设计，大致涉及到职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。

单位必须坚持以调整和优化内部控制体系作为主要目标，深入落实控制体系的实施，进一步提高部门的管理能力。

4 加大单位内部控制监督机制

监事会的主要任务即为监督和管理，它监管董事会与部门高级工作者决策的科学性以及部门在发展过程中有没有哪里违背了法律的要求，并且进行有效的管理。当新的公司创建不久的时候，经常会有一种现象：即使设立了监事会，然而单位并没有充分发挥它的作用，监事会从来不会否决董事会的决策，最终变成了董事会以及高级工作者的下级组织。

对于自收自支类事业单位而言，其业务部门的国有独资公司，单位对其拥有管理、监督权，监事会是国有大股东、公司职工的代言人以及行使对公司的业务活动进行监督和检查的法定必设和常设机构。监事会的监督与管理，即为对公司内部控制制度的完善性、科学性以及正确性的监督与管理，也是对部门进行管理的有力保障。监督和管理应该对单位制定，并实施内部控制制度的全面状况实施有效的监督和管理，对内部控制的某一领域或某些领域实施专门的监督和检查，并且给上一级的组织提供相关的监督信息、给出相关有效的策略等等。因此单位的管理层应完善监事会的构成，加强监事会队伍建设，增加监督手段。