纳税动机对税收道德的影响研究

马 岩

(国家税务总局税务干部学院,江苏 扬州 225007)

不同个体在从事同一种活动或表现出同一种行为时的动机往往是不同的,譬如在税收行为领域中,有的人纳税是因为担心被审计机关审查和处罚,有的人认为纳税是公民应尽的义务,还有的人认为纳税是造福他人和社会的重要手段。驱动人们纳税的内外动力被称为纳税动机。不同的纳税动机会对纳税人的纳税认知、纳税意愿和纳税行为产生不同的影响。税收道德就是一种特殊的纳税意愿和倾向,是指某些驱动纳税人自愿纳税的非经济因素,换言之,是指纳税人自愿纳税的内在动机或内在化义务。虽然国外已有少量文献证实了纳税动机能够影响纳税意愿,但是纳税动机是否会影响税收道德,在国内外税收研究领域仍然是空白。本文旨在以我国纳税人为研究对象,用描述性统计分析和因子分析检验纳税动机量表,通过相关分析和层级回归分析探讨不同的纳税动机对税收道德的影响效应,以期为税收心理学领域提供新的知识基础和政策建议。

一、文献综述与研究假设

(一)纳税动机

学术界对纳税动机的研究文献并不充分,少数研究者对纳税动机的定义也各不相同。奥地利维也纳大学教授Kirchler(2007)认为,纳税动机状态是一个综合概念,是纳税人相对于税务机关的信念、评价和期望,以及信念、评价和期望带来的行动。姚涛(2008)认为,纳税行为动机可以被描述为在纳税人个体内部存在的迫使其采取行动的一种驱动力。……